对于兼营“营改增”应税公共服务的原增值税一般纳税截至2016年4月30日以前的货运和劳务增值税寒假留抵税额如何抵扣？如何纳税申报？本文通过个案详尽解读。
个案
A该公司系原增值税一般纳税，主要从事机电产品的制造和卖出，同时兼营厂区租赁等。截至2016年4月30日货运和劳务增值税寒假留抵税额为80，000.00元。2016年5月，A该公司签证一份厂区租赁合约，预收厂区地价66，600.00元（含税赋入），当期机电产品销售额1，000，000.00元（不含税收入），本月购进原料700，000.00元， 怎样做到合理避税增值税专用发票上注明的增值税额为119，000.00元，假定A该公司厂区租赁采用“一般计税方式”。
一、A该公司的会计处理
1、期初货运和劳务增值税挂账留抵税额80，000.00元，应作进项税额转出。
法律法规《司法部关于增值税改征增值税体制改革有关企业会计处理明确规定的通知》（会计〔2012〕13号）对增值税寒假留抵税额的会计处理进行了具体，即体制改革周边地区兼有应税公共服务的原增值税一般纳税，截止到开始体制改革一月月底的增值税留抵税额按照增值税改征增值税有关明确规定不得从应税公共服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税款”课程下增设“增值税留抵税额”明细课程。开始体制改革一月月底，中小企业应按不得从应税公共服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税款——增值税留抵税额”课程，贷记 “应交税款——应交增值税（进项税额转出）”课程。待之后其间允许抵扣时，按允许抵扣的额度，借记 “应交税款——应交增值税（进项税额）”课程，贷记“应交税款——增值税留抵税额”课程。
借：应交税款——增值税留抵税额 80，000.00
贷：应交税款——应交增值税（进项税额转出） 80，000.00
2、本月卖出机电产品1，00 怎样做到合理避税0，000.00元，销项税额170，000.00元。
借：利息 1，170，000.00
贷：主营收入——机电产品 1，000，000.00
应交税款——应交增值税（销项税额） 170，000.00
3、预收厂区地价66，600.00元（资产租赁公共服务税收为11%）。
法律法规《司法部、商务部 关于全面性推开增值税改征增值税体制改革的通知》（
税务〔2016〕36号
）明确规定，提供建筑物公共服务、租赁公共服务采取预收款方法的，其缴纳责任发生星期为收到预收款的当日。
借：利息 66，600.00
贷：预收账款 60，000.00
应交税款——应交增值税（销项税额） 6，600.00
4、当期购进原料700，000.00元，增值税专用发票已认证。
借：原料 700，000.00
应交税款——应交增值税（进项税额） 119，000.00
贷：利息 819，000.00
5、期初货运和劳务增值税挂账留抵税额本期抵减数。
法律法规《司法部 商务部 关于全面性推开增值税改征增值税体制改革的通知》（
税务〔2016〕36号
）明确规定，原增值税一般纳税兼有卖出公共服务、资产或者资产的，截止到纳入营改增体制改革之月 怎样做到合理避税底的增值税寒假留抵税额，不得从卖出公共服务、资产或者资产的销项税额中抵扣。但这非常意味着不得抵扣，而是应按照明确规定的方式计算抵扣。
法律法规《商务部关于全面性推开增值税改征增值税体制改革后增值税纳税申报有关事宜的新闻稿》（
商务部新闻稿2016年第13号
）给出了明确的处理必要，即按照一般货运及劳务销项税额比率，来计算可抵扣税额及应纳税额。
一般货运及劳务销项税额比率＝一般货运及劳务销项税额÷（一般货运及劳务销项税额＋卖出公共服务、资产和资产销项税额）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；
一般计税方式的一般货运『及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般工程项目”列“本月数”－第18栏“具体抵扣税额”“一般工程项目”列“本月数”）×一般货运及劳务销项税额比率＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；
< 怎样做到合理避税p> 货运和劳务挂账留抵税额本期抵减数＝55，445.76元。借：应交税款——应交增值税（进项税额） 55，445.76
贷：应交税款——增值税留抵税额 55，445.76
6、货运和劳务增值税挂账留抵税额期末余额＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元 怎样做到合理避税）。
7、本期应纳增值税税额＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。
借：应交税款——应交增值税（转出未交增值税） 2，154.24
贷：应交税款——未交增值税 2，154.24
二、增值税纳税申报表的填报
法律法规《商务部关于全面性推开增 怎样做到合理避税值税改征增值税体制改革后增值税纳税申报有关事宜的新闻稿》（
商务部新闻稿2016年第13号
）对全面性推开营改增体制改革后
增值税
纳税申报进行了具体。A该公司按照13号文的要求，纳税申报如下：
本期机电产品销售额1，000，000.00元和厂区租赁收入60，000.00元填入《
增值税
纳税申报表（适用于增值税一般纳税）》附列的资讯（一）中，再分别填入报税主表第2栏“”其中：应税货运营业额“”一般工程项目“列”本月数“和主表第4栏”缴纳检验变更的营业额“”一般工程项目“列”本月数“。
2、本期销项税额176，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税）》附列的资讯（一）中，再填入报税主表第11栏“销项税额”“一般工程项目”列“本月数”。
3、当期进项税额119，000.00元填入《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税）》附列的资讯（二）第12栏“税额”中，再填入报税主表第12栏“进项税额”“一般工程项目”列“本月数”。
< 怎样做到合理避税p> 4、货运 怎样做到合理避税和劳务挂账留抵税额本期期初余额80，000.00元填入〗报税主表第13栏“上期留抵税额”“一般工程项目”列“本年累计”。5、第18栏“具体抵扣税额”“一般工程项目”列“本月数”，按表中列出式子计算填写，列“本年累计”，填写货运和劳务挂账留抵税额本期具体抵减一般货运和劳务应纳税额的金额（“货运和劳务挂账留抵税额本期期初余额”80，000.00元与按式子计算出的“一般计税方式的一般货运及劳务应纳税额”55，445.76元，两个统计数据较为⌒ ，较大者填入，即填入55，445.76元）。
6、第19栏“应纳税额”，反映纳税本期按一般计税方式计算并应缴纳的增值税额。按下述式子计算填写：本栏“一般工程项目”列“本月数”2，154.24元＝第11栏“销项税额”“一般工程项目”列“本月数”176，600.00元－第18栏“具体抵扣税额”“一般工程项目”列“本月数”119，000.00元－第18栏“具体抵扣税额”“一般工程项目”列“本年累计”55，445.76元。
7、第20栏“寒假留抵税额”“一般工程项目”列“本年累计”24，554.24元＝第13栏“上期留抵税额”“一般工程项目”列“本年累计”80，000.00元－第18栏“具体抵扣税额”“一般工程项目”列“本年累计”55，445.76元。
增值税纳税申报表（一般纳税适用）
三、须知
1、关注增值税期初挂账留抵税额codice_的前提。
对原增值税一般纳税，发生兼营应税公共服务的，并不一定在体制改革一月发生，也可能在之后本年度发生，但只要发生，就须相同税公共服务前一个月的留抵税收进行codice_，即对兼营的业务发生前的上月留抵税额进行挂账，并填入增值税纳税申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般工程项目”列“本年累计”中。此栏用于反映挂账税收的codice_统计数据。
2、关注应交增值税的单线计算。
对于兼营应税公共服务的一般纳税，先不考虑期初挂账税收，计算出中小企业一月总体应纳税款即中小企业总体虚拟应纳税额。其次是抵减挂账税收时应纳税额的计算。两者紧密联系是：用总体应纳税额减去挂账税收出动部份，即为中小企业当期实现的全部应纳增值税，包括应税货运与应税公共服务在内的各自应纳税款。使用挂账留抵税额抵扣时应注意：一是中小企业总体应纳税额的划分比率是按照销项税额比率计算的，而不是按营业额比率划分的。二是划分的单纯是中小企业当期总体虚拟的应纳税额，而不是通过对进项税额的划分来计算。
3、关注报税的填报差别。
对兼营实行一般计税方式的纳税，应注意一月及之后月底“一般货运及劳务和应税公共服务”留抵税额与期初挂账的留抵税额，在报税中的差别反映。兼营应税公共服务时发生的留抵税额一直在报税的“本月数”反映；对于挂账留抵数及其出动数一直在“本年累计”栏反映，以示差别两类物理性质有所不同的留抵。
