（原副标题：建筑业营改增：不可不知的三个位数）

　　自5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的增值税，改为缴纳熟悉的增值税。准备星期已不多，建筑企业税务工作人员忙着参加方针训练、兼※办营改增纳税人登记数据确认、推算税负变动……制度大转换，税收从3%跃升到11%，建筑企业应重点项目关注哪些难题？应该采取哪些政策，才能确保税负不发生大的变动？名记者采访了全省财务麾下人材和建筑业税赋研究员∴，请他们解读方针关键点，为企业备战辅佐。

　7个关键字：详解方针核心点№

　　○税收和征收率：11%和3%

　　○缴纳一处：政府机构驻地审▅批缴纳，可¤申请统计缴纳

　　○“跨地”经营管理：公共服务取材于预缴，向政府机构驻地负责人税务机关审批

　　○预收款缴纳责◥任星期：收到预收款的当日

增值税报税流程　　○清包工：自由选择简易计税必要

　　○甲供工程建设：自由选择简易计税必要

　　○过渡方针：老工程项目自由选择简易计税必要

　　“体制改革纳税人应尽早熟悉36号文细节，第一时间掌握增值税的各项管理工作明确规定『，妥善进行过渡其间的增值税处理。”山西百丞税务公共服务股权股份有限公司↘董事长董华说。　　

　　36号文指《

司法部　　商务部关于全面性推开增值税改征增值税体制改革①的通知

》（税务〔2016〕36号）。近期，商务部又发布了《

纳税人跨县（市、区）提供建筑公共服︾务增值税征收管理工作暂行规定

》。这两个文档构成了建筑业营改增的主要方针和全面实施。　　

　　建筑业营改增方针和⌒　全面实施到底有哪些看点？和现在增值税制下的明确规定，又有↑哪些变动？董华从7个关键字入手，作了精→细的解读。　　

　　关键字1：税收与征▓收率　　

　　建筑业一般纳税人适用税收为11%；但清包工纳税人、甲供工「程建设纳税人，建筑老工程项目纳税人可以选择适用简易计税方→式，按3%简易征收，零星纳税人适用征收率为3%。　　

　　关键字2：缴纳一处　　

　　原增值税制度下，纳税人提供建筑劳动应该在劳动取材于缴纳增值税。营改增后，属于相同业户的建筑企业提供建筑公共服务，应当向政府机构驻地或居住负责人

财务

行政机▼关审批缴纳。总政府机构和分公司不在同一县（市）的，应分别向『各自驻地负责人

财务

行政机关审批缴←纳；经司法部和商务部或者其授权的财 增值税报※税流程务和税务机关批准，可以由总〗政府机构统计向总政府机构驻地的负责人税务机关审批缴纳。这与原本的方法不尽相同，程序中也变得更简单。　　

　　虽然方针明确规定了经司法部和商务部或者其授权的财务和税务机关批准，可以由总政府机构统计向总政府机构驻地的负责人税务机关审批缴纳，但根据后期营改增企业申请统计缴纳的专业知识，确实申请到统计缴纳的可玩性还是相当大的。　　

　　关键字3：“跨地”经营管理　　

　　对于跨县（市、区）提供建筑公共服务，一般纳税人㊣选择一般计税方式的，应按照2%的预征率在建筑公共服务取材于预缴后，向政府机构驻地负责人税务机关审批缴纳增值ζ税；一般纳税人选择简易计税方式的和零星纳税人，应按照3%的征收率在建筑公共服务取材于预缴后，向政府机构驻地负责人税务机关审批缴纳增值税。预缴序数为分数包的利息。这符合以前增值税的明确规定，按照分数包利息缴纳，并将税收归入当地财】务。预缴税收的依据为取得全部价款和价外开销扣除支付的外包款后的额度，对于建筑企∞业而言，应以合约约定的付款额度扣除外包的额度作为缴々纳序数。　　

　　但是，公共政策中存在违反《建筑法》的外包状况，比如将整体进行外包，这类状况能否进行抵扣后预缴，期待后续文档能有规定。　　

　　关键字4：预收款缴纳责任星期　　

　　对于建筑业和地产预收款缴ぷ纳责任的星期，同原增值税明确规定是完全一致的，均为收到预收ㄨ款的当日。　　

　　对于建筑企业而言，在工程建设开始下一阶段，会收到部份工◤程建设预收款，而建材等进项税的取得却不一定第一时间，这样就会因抵扣严重不足而造成需要先缴纳增值税税收的状况。所以，建筑企业应统筹安』排建材的采购星期，保证增值税税负的稳定。　　

　　关键字5：清包工　　

　　以清包工方法提供建筑公共服务，指施工单位不采购工程必需的物料或只采购辅助材料，并收取人工费、租金或者其他费用的建筑公共服务。36号文对于清包工方法的计税难题，规定可以选择简∩易计税必要，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税收计算◣缴纳增值税。　　

　　对于※清包工来说，由于仅少□许的佐料能取得进项税，选择简易计税方法，其税负较为低。当然，这对工程建设出价也存在负面影响，选择简易计税方法还是一般计税必要，对乙方能抵扣多少进项税是有差别的，因此在价钱和谈时，甲乙双◤方基于自身的诉求，必定会有意见分歧，所以还要明确难题具体分析，找出ぷ最适合的缴税方法。　　

　　关键字6：甲供工程建设　　

　　一般纳←税人为甲供工程建设提供的建筑公共服务，可以选择适用简易计税方式计税。甲供工程建设，指全∏部或部份电子设备、物料、动力系统由工程建设发包方另行采购的工程。　　

　　但36号文未明确规定甲供的比率，比如甲供材的比率为20%或80%，两种状况对于建筑业的税负负面影响是极大的。一般来说在甲供物料较自幼，应选择一般计税方式，这样既保证与乙方工程建设出价的绝对优势，又可以◣保持更为恰当的税负。还有一种状况，就是当建筑企业取得进项不充裕或为取得进项付出的管理成本㊣　较小时，几乎可以凭借该项明确规定选择简易计税方式，因为只要有部份物料属于甲供，哪怕只有1%，也符合条件，建筑企业就可以几乎不用担心营改增以后税负是否会上升的难题，原本按3%缴纳增值税，今天按3%缴纳增值税，由于价内税和价外税的ㄨ差别，税负比原本肯定还下降了。不过，选择简易征收方法对乙方肯定是有负面影响⌒　的，还要甲乙双方博弈以后再作定夺。　　

　　关键字7：过渡方针　　

　　一般纳税人为工↓程老工程项目提供的建筑公共服务，可以选择适用简易计税方式计税。工程老工程项目，指《建筑施△工许可》注明的合约开工日期 增值税报税流程在2016年4月30月底的建筑建设项目；或未取得《建筑施工许可》的，工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30月底的建筑建设项目。这一判定国际标准，与地产老工程〖项目的判定是存在差别的，地产老工程项目△仅指《建筑施工许可》注明的合约开工日期在2016年4月30月底的地〓产工程项目。　　

　　另外，36号文对于简易计税方式的选择，采用了“可以”字句。理论上，纳税人也可以选『择一般计税方式，但对于选择一般计税方式，其进项税可以抵扣的结点未作更进一步说明，未来应该回应难题出台更具体的明确规定，否则税企不致造成较小意见分歧。因此，在实际操作时，对于老工程项目很不会全部采用简易征收●的方法。　　

“8个比率”：推算税负如何变

　　○从3%到11%，企业税负怎么变？

　　○进项抵扣，取ζ　得专用发票是关键性！

　　营改增给建筑业纳税人带来的负面影⌒　响是明显的。其中，税负将如何变动，是建筑企业关注的重点项目。　　

　　在月底海淀区税务举办的分行业营改【增方针政 增值税报税流程治宣传训练大会，上海龙建有关主管给名记者算了笔账：假定工程建设毛利率10%，工程建设结算生产成本中，原料占55%（建材生产成本中建材占45%，钢材占40%，其□　他物料占15%），人工成本占30%，机器费5%，其他费用■占10%。假定年均＠营业收入为10000万元，开业生产成本9000万元（营业收入和生产成本均含增值税）。　　

　　营改增前，应∴缴纳增值税为300万元（10000×3%）；营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，能∮够抵扣进项税额为784.62万元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，销项税额为990.99万元［10000÷（1+11%）×11%］，应缴纳增值税206.37万元（990.99－784.62），建筑工程企业 增值税报税流程的税负略有下降。　　

　　“但这只是学说演算法，实质上，建筑工程企业的特点会给增值税的计♀算带来很多考验。其中，工程涉及的下游该公司多，砂砾、井等原料供给管道较为散乱▂，制造商是零星▓纳税人、一个人的状况非常少见，很多难以提供增值税ㄨ专用发票，物料采购生产成本因此增加。此外，建筑业大量使用的钢筋混凝土完全都是执行增值税简易征收的企业提供，此项生产成本开支也难以卐获得抵扣。”该主管说。　　

　　在海淀区东城区地税局几天后组织召开的营改增管理工作讨论会上，北京建工集团财务部副部长吴赞告诉名记者，除了建材，占整个工程建设生产成本的比率约30%的二线人工】成本，完全难以取得增值税专用发票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低曹魏♂企业的税负。　　

　　“实行增值税之后♀，建筑业的税收为11%，与现在3%的增值税税收相比高了很多，但是考虑到增※值税方式下是对增值额部份征◥税，因此，如果建筑企业能够取得足够的抵扣项，那么11%的税收也是可以接受的。根本原因建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。”第三期全省财务麾下人材、安徽地税局直属局局长李珺告诉名记者。　　

　　李珺介绍，实地考察显示，中华民族建筑企业长久≡以来的人事管理很粗放，如果继◥续这种做法，将有很大一▅部分生产成本不能取得正规的增值税专用发票用于抵扣。主要体现在ぷ下述三个各个方面：　　

　　一是物料采购生产成本。在建筑业生产成本结构上中，物料耗⊙损占小头。假定某个建设项目总造价为1.11亿元，其中材料费为7020万元。按照增值税方针，该工程建设承建企业此工程项目应缴纳的增值税为333万元（11100×3%）。如果改█征增值税后，上述建设项目不含税总造价为1亿元，其中材料费为6000万元，增值税》进项税为1020万元（6000×17%）；销项税额为1100万元（10000×11%）；应缴增值税为80万元（1100－1020）。从计算结果看①，对 增值税报税流程于物料生产成本较低的建∩筑企业而言，改征增值税显然减轻了税负，但这只是完美稳定状态。必要是建材市场债券管理工作法规，建筑企业能第一时间获得合格者增值税专用发票。　　

　　二是租赁电子设备生产成本。建筑业电№子设备租赁很多都是一个人或者一个人组成的小型租赁该公司，以零星纳税人为主，难以提供增值税专用发票，也就难以ω　抵扣。　　

　　三是难以取得法规单据的＠ 其 增值税报税流程他状况。建筑业的特征是曹魏工程项目与政府机构驻地分离，工程项目审计采取报账】制。工程项目会计管理水平参差，财政要求非常严苛，有些生产成本工程项目未取得⊙正规单据或如期难以取得正规单据。具体管理工作中，大型建设项目常常存在结算延迟现像，存在工程项目早已建成，竣工结算还已完■成的状况，单据也难以取得╱。在抵扣星期有特别强调的增值税方式下，这种粗放的管理工作方法也会使得企业失去抵○扣名额。　　

　　李珺告诉名记者，由于建筑业消费市场▽水平开放，进入投票率较高，高价招标等竞争现像广泛，企业平均值毛利率严重不足5%。若曹魏企业难以取得法规的可抵扣单据，导致税负增加，微利的建筑业将严峻。从长远看，建筑业营改增会引发企业♂洗牌：工程建设成本增加导致查处，依靠不开发票偷逃税赋生产成本的高价竞︾争企业将渐渐被淘汰；而有很强经营管理战斗能力，法规财政︻审计，完善内控体制的企业将会更佳的生存留下来。随着增值税抵扣车轮的逐步完善，建筑业增值税税负也将会趋于平稳，整个企业将会走上身〗体健康持续发展的干道。　　

　5个着力点：备战营改增方针

　　○进项税额抵扣是关键性

　　○新的梳理选★择制造商

　　 增值税报税流程增值税报税流程

　　○加强人事管理和内控建设工程

　　○关注等同卖出和混和卖出

　　○重视挂□　靠经营管理的涉税可能性

　　面对制度『转换，企业该如何应对？这是目前为止建筑企ξ业最想知道的解答。　　

　　第二批¤全省财务麾下人材、苏州市税务货劳处的李慧嵩说，建筑业△纳入增值税广义，对企业负面影响极大。建筑企业，特别是在是一般纳税人的税制、征管方式、会计核算、购销方针等各个方面都发生了根本性改变 增值税报税流程。提议企业在改造人事管理、登记一般纳税人名额、购置〓税控电子设备、申领增值税单据的同时，在进项税额抵扣等五个各个方面做好准备。　　

　　第一，深入研究企业支出中的可抵扣▆工程项目，尽可能做到应抵尽抵。建筑企▂业应做好对制造商的选择和管理工作，尽可能选择正规的、可以开具增值税专用发票的制造商，并在合同条款中具体价格方法（是否含税）、单据开■具方法等适当数据。其中，建材各个方面，提议尽可能选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增≡值税专用发票抵扣进项；工地使用的水、电、气等动力系统属于可抵扣进项▓范围内，但动力系统该公司一般只向修订版的登记方投票日，实际操作▲中，建筑企∏业常常无法取得抵扣单据，提议在合约中与修订版的登记方确认动力系统的转售事宜；住宿可取ㄨ得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人々消费的部份不得抵扣。　　

　　第二，注意清包工或为甲供工程建设提供建筑公共服务，可以选择适用简易计税方式。需要注意的是，简易计税方式不能抵扣进项税额，因此，从企业税赋个人利益▲出发，并不一定优于11%税收的一般计税方式。可以根据企业具№体考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不◥得变更。　　

　　第三，注意老 增值税报税流程工程项目可适用简易计税方式过渡。如果老工程项目的支出多数早已完成，提议选择简易♂计税方式；如果老工程项目的支出多数仍未完成，可根据工程项目的具体审计后作出选择。　　

　　第四，注意缴纳一处的●变动及预缴事宜，按时必要操作。营改增后，建筑企业（相同业户） 增值税报税流程的缴纳一处由劳动取材于变为政府机构驻地。跨县（市、区）提供建筑公共服务的企业，一方面应按时计算销项╲税额、进项税额、应纳税额、按简易征收必要计算的应纳税额等，如期向政府机构驻地的负责人税务机关审批，扣除在建筑公共服务取材于预缴的税收后缴→纳增值税；另一方面应◥严苛按照36号文明确规定的预征方式和预征率，在建筑公共服务取材于预缴税收。　　

　　第五，在提供建筑业公共服务的同时卖出美国ξ　进口货运的，应注意财务作法已改变。增值税稳定状态下，企业提供建筑业公共服务的同时卖出美国进〒口货运，应当分别审计建筑公共服务的销售额和货运的营业额，分别↑缴纳增值税和增值税。营改增后，这一行≡为应按企业从事的业进行判断，从事货运的制造、批发或者批发的企业发生该行为，按照卖出货运缴纳增值税；其他】企业发生该行为，按照卖出公共服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑公共服务为主业，提供建筑业公共服务的同时卖出美国进口货运，取得的收入应悉数按照11%税⊙收缴纳增值税，优于按公共服务和货运分别计算缴纳。　　

　　“增值税的征收基本原理与增值税几乎有所卐不同，企业要实 增值税报税流程现营改增的平稳过渡，规避涉税可能性，需々要付出大量的希望。建筑企业在确定销售额时，需要√注意增值税的个人化明确规定，重点项目关注两个难题，即等同卖出和混和卖出。”财务研究员庄粉荣提醒企业。　　

　　庄粉荣说，增值税组织法法律法规和36号文具体了等同卖出的11种情况，由于制造和经营管理状况比较简单，建筑◇企业在公共政策步骤中可能发生上述11种情况，不想忘记审批缴纳。同时，注意混和卖出意义的变动。自从中华民族引进增◥值税以来，混和业务的涉税可能性仍然困扰着纳税人，其因素是原告难以将法令◢与工作流结合起来。具体分析36号文第四十条对于混和卖出的明确规定，就可发现其发生了事物变动，即在卖出行为中由货运卖出与非应税劳动的结合变动成货运卖♀出与公共服务的结合，提议纳税人在公共政策步骤中注意混和业务处理的涉税↘可能性。　　

　　“增值税制度的违法行为违法处罚在所有增值税中严厉，所以营改增带来的变动都需要建筑业纳税人细心研读，做好相应税收╳管理及可能性控制。”国⌒华久益华瑞（上海）税务师经纪公司副董事长吴丽光说。　　

　　商务部财务领导干部进修』该学院系主任曹胜新□也提醒纳税人，大力支持挂靠经营管理的涉税可能性：受建设工程专业知识等ξ前提限制，曹魏企业挂靠经营管理现像 增值税报税流程更为广泛。被挂靠方曹魏企业提供建设工程专业知识，按照曹魏收入相同比率收取租金，非常参与挂靠方工程项目的单位的经营管理娱乐活动。如果挂靠方通过虚开发Ψ 票的方法逃避缴纳，税务机关常常将违法行为法律责 增值税报税流程任归属被挂靠方，勒令其ㄨ补缴税收、滞纳金，缴纳处罚。营改增后，挂靠则会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增加了♂被挂靠方的责任。　　“留给纳税人的应对星期非常严峻，企业应尽早了解方针，按增值税制要求，加强税赋内∮控体制建设工程，确保审计遵从；变更制造经营管理方式，降低税负；新的梳▅理制造商，首选具有一般纳税人名额的电子设备、大宗物料制造商；开展专项训练，财务人员、业务人员及董事局都要认识到

增值税规章∏

对企业管理⊙工作的必要性，确保享受方针储 增值税∏报税流程蓄。”海◣淀区税务货运和劳动税处的鲁子建说。

　　所写：崔荣春 孙斌