某企业于2011年1月取得工商业执照，皮具高档商业大厦出租的业务，由于企业主要负责房地产出租，企业财务人员按照新会计准则中的投资性房地产原则要求对该公司的出租房地产进行审计，并且采用公允价值方式进行后续【计量。企业汇算清缴其间，财务︻人员对法令 一般纳税人怎么样合▽理避税关于公允价值方式下投资性房地产后续计量如何∑明确规定，法令与会计核算存在哪些差别以及企业所得税纳税申报表如何填报等难题来电讨论。
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》原则明确规定，企业▲发生的“为赚取地价或〓资产增值，或两者兼有而持有的房地产”的业务应采用投资性房地产这一全新的资本构成元素进行审计，企业在公允价值能够停滞可靠取得时，可以采用公允价值方式对投资性房地产进行后续计▂量。
法令基◥本上明确规定
法令将投资性房地产作为一般人民币或资产审↑计，企业所得税法实施法例第五十○六条明确规定，企业的各项资本，包括人民币、生物体资本、资产、长年待摊费▂用、融资资本、库存等，以近代生产成本为计税根基。企业所得税法中明确规定，在计算︾应纳税所得额时，企业按时计算的人民币折旧、资产摊销开销准予扣除。
会计上如何计量
一般纳税人怎么样合理避税投资性房地产的后续计量有生产成本方式和公◥允价值方式。一般来说 一般纳税人怎么样合理避税∩企业可以在资本负◆债表日采用生产成本方式对投资性房地☆产进行后续计量，但有确凿表明投资性房地产的公允价值能够停滞可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值方式进行后续计量。而且新会计准＠ 则明确规定，对于采用公允价值方式审计的投资性房地产，平常◥不计提折旧，在资本负债表日应当以投资☆性房地产的公允价值基础上变更其溢价价值，公允价值与溢价价值的利息计入当期诸家。
对投资性房地产，在资本负债表日按公允价值进行计量，会计上设“公允∑价值改变★诸家”课程，审计公允价值方↓式下的投资性房地产改变。在资本负债表日，企业按照投资性房地产的公允价值高于⌒其溢价额度的利息，借记“投资性房地产——公允价值改变”课程，贷记“公允价值改变√诸家”课程；资本负债表日〖公允价值低于其溢价额度︻的利息做相反的会计分录，即借记“公允价值改变︼诸家”，贷记“投资性房地产——公允价值改变”课程。
税赋与会计差别如何变更
法令明确规定，取得的人民币以近代生产成本作为计税根基，在计算↑应纳税所得额时，企业按照明确◢规定计提的人民币折旧允许在◆纯利扣除。所√得税法对会计上的“公允价值改「变诸家”不予确认，所得税与会计处理出现差别。企业所得税的计算要按照法令的明确规定来确认本年度的应纳税所得额，因此在年内汇算清缴时，对法令与会计出现的差别●就应在计算本年度应纳税所得额时进行变更。
企业在以会ξ计收益基础上，计算应纳税所得额时，如果当期“公允价值改变●诸家”出现贷方发生额，需要进行缴纳调减处理；如果当期“公允价值改变诸家”出现借方发生额，需要进行缴纳调增处理。同时，按照企业所得税法的相々关明确规定对此类资本可以计提折旧，企业所得税▆和会计处理出现差别，所得税与会计处理的差别为永久性差别。公允价值方式下投资性房地产后续计量会计处理与
处理的差别应在计算□应纳税所得额时予以变更。上面举例说明。
例如， 一般纳税人怎么样合理避税2011年1月1日上述企业将☉一幢商业大厦对内出租，该商业大厦的初始生产成本为500万元，使用期限20年，预定净残值率为5%。该投资性房地产寒假采用公允价值计量，2011年12月31日，经复核，该投资性房地产的公允价值为520万元。
（一）会计处理为，（1）2011年底将商业大厦对内出↘租时企业的账务处理：借记：投资性房地产——生产成本5000000；贷记：人民币5000000。（2）会计准则明确规定，对于采用公允价值计量方【式的投资性房地产，平常应当以资本负债表日投资性房地产的公允价值基础上变更其溢价价值，公允价值与溢价价值的利息计入当期诸家。2011年12月31日企业的账务处理为，借记：投资性房地产——公允价值改变200000；贷记：公允价值改变诸家200000。
（二）企业所得税处理及企业所得税和会▓计差别变更。
企业所得税法确认商业大厦为人民币。采用公允价值方式的会计处理在企业所得税上不予确认，企业所得税法对企业出租建筑的计量应按照㊣ 近代生产成本确认为计税根基，同时按照企业所得税法》的相关明确规定计提的折旧部份允许在纯利扣除，企业所得税ζ 和会计处理出现差别，差别的物理性质为永久性差别。
2011年企业所得税纯利允许扣除的折旧为500×（1-5%）÷20=23.75（万元）。
因此，在计算2011年企业所得税应纳税所得额时，企业所得税对会计上商业大厦公允价值与溢价价值两◢者之间的利息，通过当期“公允价值改变诸家”会计科目ω的贷方结转计入当期会计收益的20万元不予确认，当期应为缴纳调减处理，调减额为20万元；另外企业所得税对上例中投资性房地产确认为人民币，提取折旧23.75万元，当期应为缴纳调减处理，调减额为23.75万元。此项的业务总计缴纳调减∞额为43.75万元。
如何填报企业所得税本年度纳税申报表
企业在ζ本年度汇算清缴时，由于此项 一般纳税人怎么样合理避税投资性房地产的业务的审计法令与会计ω 处理上存在差别，因此对本年度应纳税所得额的变更的企业所得税本年度纳税申报表的填报∮就尤为重要。企业应依据上述的业♂务
与会计处理◆的额度，依序填写
本年度纳√税申报表附图及主表。
（一）
本年度纳税申报表附图七《以公允ㄨ价值计量资本缴纳变更表》的填报。企业在本年度
填报所得税纳税申报表时，应相符合的业务中投资性房地产的会计账载额度与法※令确认的计税根基，在报▃税附图七《以公允价值计量资本缴纳变』更表》的第9行——投资性房地产的各列︾中填入相关统计数据。
第1列“账载额度”期初额度（公允价值），填入500万元，第3列“账载额度”寒假额度（公允价值）填入520万元。
第2列“计税根基”期初额度填入500万元，第4列“计税根基”寒假额度476.25万元。
第5列“缴纳变更额”=此表（第4列“计税根基”寒假额度－第2列“计税根基”期初余额）－（第3列“账载额度”寒假额度－第1列“账载额度”期初 一般纳税人怎么样合理避税额度）=（476.25－500）－(520－500)=－43.75万元。
（二）企业所得税本年度纳税申报表附图三《缴纳变█更工程项目明细表》的填报。如果企业当期没有其他以公允价值计量卐的资本，则以《以公允价值计量资本缴纳变々更表》计算结果第5列“缴纳变更额”的总计数－43.75万元，将其值43.75万元填入企业所得税本年度纳税申报表附图三《缴纳变更工程〓项目明细表》第10行“公允∑ 价值改变净收益（收入变更「工程项目）”的第4列“调减额度”43.75万元。
（三）最后企业应根据《缴纳变更工程项目明细表》的总计调增调减额度填报企业所得税本年度纳税申报表主表。
