「合理避税有哪些方法」拼盘式组←合销售：哪个环节进行组合为好呢？

为了满足顾客个人化需求，许多中小企业将有所不同的产品组合在一同形成拼盘式组合销售。的产品在哪个节目进行组合为好呢？本文以卷烟组合销售为例，结合税收法规研究如下。

卷烟制造节目　　

　　甲中烟制造业该公司（简称甲该公司）制造A卷烟和B卷烟，A卷烟不含税调拨价排列成100元，B卷烟不含税调拨价排列成50元。甲该公司针对驻地为旅游观光的城市，外来人口较少的现况，制定了拼盘式组合销售市场营销方案，将要A、B两种卷烟组合放在一个条箱内销售，预定该方案2015年可增加销售量1000箱（250000条），组合包装条盒售价每个2元，每标准箱250条。暂定为本文举例来说中各卷烟中小企业未享受中小企业个人所得税折扣，系税率一般纳税，中小企业所得税率为25% 合理避税有哪些方法，的城市维护建设工程税税率为7%，教育费附加征收率为3%，大多教育费附加为2%，外购政治宣传促销品均取得税率为17%的税率专用发票。卷烟零售户为实行不定期限额缴税方法的零星纳税。暂不考虑卷烟组合包装所需人工开销。

　　甲该公司拼盘式组合销售有两种方案可选，方案一甲该公司必要组合；方案二甲该公司将条盒作为政治宣传促销品提供给零售户，由零售户组盒后销售。

　　甲该公司预定2015年组合销售卷烟1000箱，其中：A卷烟500箱营业额为500×250×100＝12500000（元）；B卷烟500箱营业额为500×250×50＝6250000（元）。

　　根据《司法部、国家所

财务

局关于变更卷烟消费税的通知》（税务〔2009〕84号）明确规定，变更卷烟制造节目（含出合理避税有哪些方法口）消费税的从价税税率。乙类卷烟，即每国际标准条（200支，下同）调拨价钱在70元（不含税率）以上（含70元）的卷烟，税率变①更为56%.甲类卷烟，即每国际标准条调拨价钱在70元（不含税率）下述的卷烟，税率变更为36%.卷烟的从量限额税率不变，即0.003/支。即，按调拨价钱销售，A卷烟适用消费者税率56%、B卷烟适用消费者税率36%.但方案一将有所不同卷烟组合成套销售，根据消费税组织法第三条明确规定，纳税兼营有所不同税率的应当缴纳消费税的消费（下述♀简称应税消费），应当分别审计有所不同税率应税消费的营业额、销售数目合理避税有哪些方法；未分别审计营业额、销售数目，或者将有所合理避税有哪些方法不同税率的应税消费组成成套消费销售的，从高适用税率。即，B卷烟应从高适用56%消费者税率，较按调拨价钱分开销售多缴消费税6250000×（56%－36%）＝1250000（元），相应应交城建税1250000×7%＝87500（元）、应交教育费附加1250000×3%＝37500（元）、应交大多教育¤费附加1250000×2%＝25000（元），总计多交税款1400000元，减少销售收入1400000×（1－25%）＝合理避税有哪些方法1050000（元）。但按方案二，卷烟零售户组合销售不计缴消费税。

　　卷烟促销品生产成本纯利扣除差别。组合包装条盒生产成本250000×（10÷2）×2＝2500000（元）（指250000条，排列成10包卷烟，每2包使用一个组合包装）。

　　方案一：该条盒作为卷烟销售的长时间枢纽，其生产成本可在中小企业个人所得税前扣除。

　　方案二：该条盒作为政治宣传促销道具发放，应予以等同销售。

　　根据《司法部、国家所

财务

局关于酬劳和的业务宣传费支出纯利扣除方针的通知》（税务〔2012〕48号）明确规定，棉花中小企业的棉花酬劳和的业务宣传费支出，自2011年1月1日起～2015年12月31日止，不准不得在计算应纳税所得额时扣除。另外，根据《商务部关于中小企业处置资本个人所得税处理难题的通知》（国税函〔2008〕828号）明确规定，中小企业发生本通知第二条明确规定情况时，属于中小企业自制的资本，应按中小企业同类型资本历年来对内销售价格确定销售额；属于外购的资本，可按购入时的价钱确定销售额。该条盒外购生产成本作为的业务宣传费支出不得在计算应纳税所得额时扣除，可按购入时的价钱确定销售额。方案二较方案一减少销售收入2500000×25%＝合理避税有哪些方法625000（元）。

　　两种方案较为，方案一比方案二多减少销售收入：1050000－625000＝425000（元），方案二可行。

商业性批发节目　　

　　丙棉花该公司（简称丙该公司）针对驻地为旅游观光的城市移动工作人员多的现况，制定了拼盘式组合销售市场营销方案，即，购置条盒和烟灰缸，将当地四种标准卷烟各一①包和一个烟灰缸组合放在一个条箱内销售。丙该公司拼盘式组合销售有三种方案可选。

　　方案一：必要组合，将条盒和烟灰缸按外购生产成本价钱计入卷烟批发价格；

　　方案二：将条盒和烟灰缸作为政治宣传促销品提供给零售户，由零售户组盒后销售；

　　方案三：零售户必要购置条盒和烟灰缸组盒后销售，丙该公司协助的设计政治宣传促销品式样。

　　预定2015年年初组盒销售耗用的条盒和烟灰缸购置生产◆成本1000000元。

　　卷烟消费税差别。根据消费税组织法第三条明确规定，丙该公司必要组合后销售，条盒和烟灰缸的价钱应并入卷烟营业额缴纳消费税。根据《司法部、商务部关于变更卷烟消费税的通知》（税务〔2015〕60号），自2015年5月10日始，将卷烟批发节目从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。方案一条盒和烟灰缸应并入卷烟应交消费税：1000000×11%＝110000（元），相应应交城建税：110000×7%＝7700（元），应交教育费附加：110000×3%＝3300（元），应交大多教育费附加：110000×2%＝2200（元），总计：

　　110000＋7700＋3300＋2200＝123200（元），减少销售收入123200×（1－25%）＝92400（元合理避税有哪些方法）。但按方案二，卷烟零售户组合销售不计算缴纳1消费税。

　　卷烟促销品生产成本纯利扣除差别。方案一将卷烟促销品作为卷烟销售的长时间枢纽，即，卷烟批发价格加上卷烟促销品购入价钱作为价钱，卷烟促销品的生产成本可在中小企业个人所得税前扣除，其对销售收入没有负面影响。方案二，卷烟促销品要等同销售，且作为的业务宣传费支出不得在计算应纳税所得额时扣除，其对销售收入负面影响为减少1000000元。

　　方案三对丙该公司没有负面影响，只按长时间销售卷烟计交税款。但对卷烟零售户而言，小█规模购置卷烟促销品，可能价钱会高一些，并且存在式样无法统合，增加销售量受限的可能。

　　三种方案较为。方案三对丙该公司不存在卷烟促销品计征消费税或缴纳变更，为优选方案。方案二比方案一多减少销售收入1000000－92400＝907600（元），方案一为次选方案。

　　综上所述，卷烟组盒销售在制造、批发还是零售节目实施组合，要具体具体分析。

　　1.卷烟制造节目。主要较为组合销售从高适用消费者税率所带来的消费税升高与卷烟促销品生产成本不得在计算应纳税所得额时扣除的差别。

　　2.商业性批发节目。以零售户必要购置并组合销售为优选方案，但也要从具体操作层次较为有所不同方案的实用性，避免出现组合销售凌乱而负面影响企业形象及销售量。从零售户视角，更欢迎三种方案中的方案二由棉花该公司提供政治宣传促销品，而方案一和方案三◣要投入经费购买政治宣传促销品；如果根据有所不同方案静态推算销售量，方案二可能为优选方案。

　　3.违法依规实施。卷烟作为专卖品，合理避税有哪些方法国家所有类似明确规定，尤其是政治宣传促销，要符合ぷ有关卷烟促销法规的明确规定。

　　4.恰当取得单据。对卷烟制造和批发中小企业而言，组合用的条盒和烟灰缸等卷烟促销品，按时╳要等同销售，为降低促销生产成本，中小企业应取得税率专用发票，并按时抵扣进项税率。

　　5.顾及零售户经济效益。如果卷烟零售户是税率一般纳税，要按照合作伙伴多赢准则，研究有所不同方案对零售户经济效益合理避税有哪些方法的负面√影响。

税赋筹备

也要通盘考虑　　

　　点评人：特约专栏作家马泽方

　　将几种有所不同产品组合销售是一种少见的销售方法，如果是消费税应税消费，按照方针明确规定，将有所不同税率的应税消费组成成套消费销售的，从高适用税率。这样就为

税赋筹备

提供了内部空间。

　　本文研究了有所不同税率卷烟组合销售的方式，在制造节目的设计了两种方案，批发节目的设计了三种方案，最后得出拟合方案。有理有据、条理清晰、统计数据精确，能够对卷烟制造、批发中小企业起到指导方针作用。

　　通过本文我■们可以看出，税赋筹备应当注意下述三个各个方面。

　　首先，税赋筹备必需通盘考虑，不能只计算一个增值税是多缴还是少缴。比如文章的制造中小企业，方案一比方案二多缴