中小企业在制造经营管理中发生资产损失是必然的。根据《中小企业资产损失个人所得税纯利扣除管理工作必要》（国家所

局新闻稿[2011]第25号）（下述简称《必要》）的明确规定，资产是指中小企业拥有或控制的、用于经营管理娱乐活动相关的资产，包括支票、利息、应收及分期付款现金（包括应收△债券、各类垫款、中小企业两者之间往来款项）等通货性资产，存货、固定资产、资产、在建工程ㄨ建设、生产性生物体资产等非通货性资产，以及物权性融资和股份（权利）性融资。准予在中小企业个人所得税纯利扣除的资产损失，是指中小企业在》具体处置、转让上述资产步骤中发生的恰当损失（简称具体资产损失），以及中小企业虽□　未具体处置、转让上述资产，但符合司法部、国家所

局《关于中小 公司怎么合理避税企业资产损失纯利扣除◢方针的通知》（税务[2009]57号）和《必要》明确规定前提计算确认的损失（法定资产损失）。棉花中小企业除了使用一些专用设备和◣专为原辅材料外，就发生资产损失的细节而言，与 公司怎么合理避税其他中小企业无实质差异，不外乎《必要》所定义的那几种。本文结合实↑际，就增值税迈进后棉花中小企业一般来说发生的固定资产和存货类☉资产损失的会计与财务处理阐述如下。

　　会计处理

　　 根据《中小企业会计ζ》及相关

明确规定，固定资产和存货类资产损失的会计处理有如下明确规定：

　　 1.固定资产盘亏或毁损的会计处¤理

　 （1）固定资产的报废。通过“固定◥资产清扫”课程 公司怎么合理避税进行审计，固定资产︽清扫完成后的净损失，属于制造经营管理其间长时间♂处理的损失，记入“开业外↙支出——处置非流动资产损失”课程；属于制造经营管理其间由于√灾害等非正常造成的，记入“开业外支出——十分损失”课程。固定▅资产清扫完成后的净收益，记入“开业外☆收入”课程。

　 　　（2）固定资产的盘亏处理。中小企业应不定 公司怎么合理避税期或者最少于每年末对固定资产进』行查处盘点，并对查处中发现的固定资产损益第一时间查找因素，在寒假结账前处理完毕。中小企业在财产清◥查中盘亏的固定资产，通过“待处理个人财产∩损益——待处理固定资产损益”课程审计，盘亏造成的损失，通过“开业外支出 公司怎么合理避税——盘亏损失”课程审计，应当计入当期损益。

　　2.存货盘亏或毁▼损的会计处理

　　存货发生的盘亏或毁损，应通过“待处理个人财产损益”进行审计。按财政管理请示批准，根据存货盘亏↘或毁损的因素，对扣∑除残料商业价值，收回的保单赔偿和过失人赔偿后的净损失，分别进行处理，属于定「量收发出错和管理工作不善等因素造成存货紧缺的记入“管理费用”课程，属于灾害等非正常造成的存货毁损，记入“开业外支出”课程。

　　财务处理

　　1.第一㊣时间确认。《必要》第五条明确规定，中小企业具体发生的资产损失按财务管理工作方法分为另行计算扣除的资产损失和须由税务机关㊣　审批后才能扣除的资产损失。中小企业发生资产损失，应按《必要》的要求第一时间取得损失确认确实。

　　2.第一时间报】批。《必要》第三条明确规定，中小企业发生的资产损失，应在←按税赋明确规定具体确认或者具体发生的前夕审●批扣除，不得提前或延期扣除。因各类因素导致资产损失未能在发生前夕精确计算并如期扣除的，经税务机关批╲准，可追补确认在损失发生的本年度纯利扣除，并相应变更该资产损失发生本年度的应纳个人所得⊙税额。变更后计算◇的多缴税额，应按照有关明确规定予以退税，或者抵顶中小企业当期应纳税款。对于须由有关税〓务机关审批的资产损失，应在明确规定星期内按程序第一时间审批和审批。

　　3.准确计算

进项税转╱出额。

迈进后，将电子设备等∩固定资产纳入增值税抵扣广义。同时，区别存货造成损失的因素，而计算进项税额转卐出与否。为此，准确计算进项税转出额显得很最重要。

　　（1）存货类资产损失。《增值税组织法》第十条明确规定，非正常损失的购◢进货运及相关的应税劳动，以及非正常◆损失的在的产品、产成品所耗用的购进货运或者应税劳动的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税组☆织法法律法规》第二十四条明确规定，法例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理工作不善造成盗走、丢失、霉※烂凝固的损失。对灾害等不可抗力环境因素造成的损失，进项税不应转出。

　　（2）固定资产损失◣。司法部、商务部《关于全省实施增值税迈进进行改革▅若干难题的通知》（税务[2008]170号）明确规定，纳税已抵扣进项税额的固定资产发生法例第▓十条（一）至（三）项列出情况的，应在一月按下列式子计算不卐得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产市值×适用税收。本通知所称固定资产市值，是指纳税按照国际会计体制计提折旧后计算的固定资产市值↘。据此，纳税如未抵扣进项税额的固定资产发生损失，不需作进项税转出。

　　研究

　　中小企业发生固定资∏产、存货类资产损Ψ 失时，有时变价收入、可收回额度不能第一时间获得，在国家所未规〇定以前，公共政策中中小企业可参照已作废的商务部令第13号第三十九条的有关明确规定，即固定资产的可收回额度▲暂按溢价额度的5%、存货暂按★溢价商业价值的1%计算。

　　例如，一个公司中小企业甲中烟该公司为增值税一般纳税，适用增值税⊙税收为17%。在2010年发生∏下述资产损失。

　　1.1998年9月购置的1组香烟包装发电机组，因电子设备使用星期较短，维修开销●较低，已难以满足原有制造特殊任务，申请报废。2010年11月获烟草专卖机构核定报废，2010年12月进行销毁，该组电〖子设备原值2000万元，累计折旧1 公司怎么合理避税900万元，其间发生清扫开销1万元，废铁收入2万元。

　　2.2010年11月新购的笔记型电脑2台盗走，第一时ξ间向公安部门报警，取得了公安部门备案、破案和查明的证明了物料，未获得〓任何赔偿。该2台电√脑系统系2010年1月购置，原值3.6万元，按折旧期限3年，预定净残值率按5%计算，累计折旧0.95万元。暂不考虑㊣　保险理赔及查处赔偿。

　　3.2009年购进的一批塑胶【，因香烟的产品改版而仍然制造，2010年11月报损，该批物料溢价原值100万元，该批报损物♀料前夕未处置。

　　4.购进的茶叶因旱灾而不能使用，该批茶叶溢价商业价值100万元，取得银行赔偿50万元，2010年12月报损，该批报损茶叶前夕未处●置。

　　甲该公司作如下会计处理：

　　1.电子设备报损。该组香烟包装发电机组系超过使用期限而长时间报『废，其清扫资产损失可由中小企业另行计算扣除。相关会计处理如下（的单位：万元，下同）：

　　11月，获准报废及支付清扫开销时

　　借：固定资产清扫◇ 96

　　 　　 　　 　　 其他应收款——预定残※值收入 5

　　 　　 　　 　　 累计折旧 1900

　　 　　 　　 　　贷：固定资产 2000

　　 　　 　　 　　 　　 　　利息 1

　　 　　12月，收到废铁收入同时结转净损 公司怎么合理〖避税失时

　　 　　借：利息 2

　　 　　 　　 　　固定资产清扫 3

　　 　　 　　 　　贷：其他应收款——预定残值︼收入 5

　　 　　借：开业外支出——处置非流动资产损失 99

　　 　　 　　 　　贷：固定资产清扫 99

　　 　　2.电脑系※统盗走。该2台笔记型电脑的资产损失须由税务机关审批后才能纯利扣除。但其已抵扣的进》项税额不得抵扣？不得抵扣的进项税额＝固定资产市值×适用税收＝2.65×17%＝0.4505（万元）。

　　 　　11月，获准报废时

　　 　　借：固定资产清扫 2.65

　　 　　 　　 公司怎么合理避税　　累计折旧 0.95

　　 　　 　　 　　贷：固定资产 3.6

　　 　　进项税额转出时

　　 　　借：固定资产清扫 　　0.4505

　　 　　 　　 　　贷：应交税款——应交■增值税（进项税额转出）0.4505.

　　 　　结转资产损失时

　　 　　借：开业外支出——十分损失 3.1005

　　 　　 　　 　　贷：固定资产清扫3.1005

　　 　　3.物料报损。该批物料报损须由税务机关审批后才能纯利扣除，其已抵扣的增值税进项税额不得抵扣，应转出进项税①额100×17%＝17（万元）。

　　 　　借：待处理个人财产损益——待处理流动资产№损益 117

　　 　　 　　 　　贷：存货物料 100

　　 　　 　　 　　 　　 　　应交税款——应交增值税（进项税转出） 17

　　 　　借：其他应收款——预定残值收入 1

　　 　　 　　 　　贷：待处理个人财产损益——待处理流动资产损♂益 1

　　 　　结转资产损失时

　　 　　借：管理费用 116

　　 　　 　　 　　贷：待处理个人财产损益——待处理流∏动资产损益 116

　　 　　4.茶叶灾害损失。该批茶叶报损须由税务机关审批后才能纯利扣除，但其已抵扣的增值税进项税→额不作处理。

　　 　　借：待处理个人财产损益——待处理流动资产损益 49

　　 　　 　　 　　其他应收款——银行赔偿 　　50

　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　——预定残值收入 1

　　 　　 　　 　　贷：存货物料——茶叶 　　 100

　　 　　结转资产损失时

　　 　　借：开业外支出——十分损失 49

　　 　　 　　 　　贷：待处理个人财产损益——待处理流动资产损益 49