纳税现有一般计税项『目也兼营简易计税方式计税项目、免征税率♂项目，购进固定资产、不动产、无形资产兼用于上述项目，其进项就可以 避税案例全部抵扣。那么，购进涉及该固↘定资产、不动→产的货运、公共服 避税案例务等↘，其进项是否可以全部抵扣。

比如，维修该类不动产的修缮公共服务，用于该类固定资产（摩托车）的燃油，租赁民房支付的地价，虽然该的单位现有一般计税项目也有简易计税和免税项◢目，由于其固定资产和不动产是兼用卐于一般计税项目也有简易计税和免税项目，那么，所有涉及固定资产和不动产的修理、修缮费，汽油费，水电费，乃至租★赁固定资产、不动产发生的租赁费※，均可以全部抵扣进项税额而无需按用作划分。

回应，笔者认为，现行营改增税制明确规定，纳税涉及♂的固定资产、无形资产、不动产项目的¤进项税额，凡发生配有于简易』计税方式计税项目、免征税率项●目、集体福利或者∏个人消费项目ξ的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于●上述不允许抵扣项目状况的，进项税额准予全部抵扣。 同时对纳税已抵扣︽进项税额的固定资产、无形资产※或者不动产，发生改变用作，“配有ξ于简易计税方式计税项目、免⌒　征税率项目、集体福利或者个人消费”的，也明确规定了如何计算不得抵扣进〖项税额的式子。

关于“纳税涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生配有于简易计税方式计税项目、免征税率↓项目、集体福利或者个◥人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目状况的，进项税额准予全部抵扣”的明确『规定，指的◤只是购进（自建）固定资产、无形资产、不动产的行为发生的进项税ぷ额。

理论上兼用于简易计税方式计税项目、免征税率◎项目、集体福利或者个人消费项目的进项税额可以全部抵扣的明＠确规定，只适用于购进（自建）固定资产、无形资产、不动产↘的行为本身所造成的进项税额，而不↓能扩大到购进货运、劳动、公共服务等用于固定◥资产、无形资产、不动产的行为，更不能扩大到只︽要是涉及不动产（如租赁□民房造成的租赁进项）、固定资产（购进燃油用于摩托车）就能适用的范围内。

个案1某公司购进不动产民房、固定资产摩托车，如果是配有于简≡易计税方式计税项目、免税项目，则购进不动产民房、固定资「产摩托车后所造成的进项税额不能抵①扣；如果兼用于简易计▓税方式计税项目、免税项目，则购进不动产民房、固定资产摩托车后所造成的进项税额都能全部予以抵扣。

个案2该中小企业购进燃油用于上述摩╲托车【，虽然该摩托车是兼用于一般计税项目和简易计税方式计税←项目、免税项目，但是购进燃油属于购【买货运，不是》购置固定资产（摩托车），购进货运（燃油）的进项，兼用于的简易计税方式计╲税项目、免税项目的部份不能▅抵扣。

个案3该中小企业租赁民房一栋，既用于一般计税项目，又兼用于简易计税方式计税项目、免税项目，其发生的租赁开销属于购买租赁公共服务，而不是购置不动产民房的行为，因此←购进租赁公共服务（租用民房）造成的进项，兼用于的简易计税方式计税项目、免税项目的部份不能抵扣。

而不能将租赁不动产的行为，望文生义的理解为“涉及不动产项目”，只要不是配有于简易计税方式计税项目、免税项目，租赁该不动产民房所造成的租赁费进项就可以全部抵扣。

对于个案2和个案3，如果其用于一般〒计税项目和简易计税方式计税项目、免税项目的进项不能精确╱划分的，应按“不得抵扣的进项税额＝当期难以划分的→全部进项税额×（当期简易计税方式计税项目营业额+免征税率项目营业额）÷当期全部营业额”的式子计算其不得抵扣的╳进项税额。

如果以上还不能理解的话，我们可以再看个案4，已抵扣进项的固定资产和租赁民房，改变用作，配有于简易计税方式计税项目、免征税率项目，如何转出已抵扣税款。

个案4-1某公司2016年10月，购进摩托车一辆，租赁民房一栋已支付一年的地价，趁此机会全部用于一般计税项目，其进项税额早已在当期全部抵扣。时至2017年1月，该该〓公司上述摩托车和租赁的民房均※兼用于免税项目。

其摩托车由于不是配有于☆免税项目，其已抵扣的进项』税额不用划分比率转出这是毫无疑问的。但是，租赁︾民房兼用于免税项目，其已抵扣的全部进项该如何适用方针？

个案4-2某公司2016年10月，购进摩托车一辆，租赁民房一栋已支付一年的地价，趁此机会全部专为用于简易计税项目，因此，在当期，其进项税额均不得抵扣且未抵扣。时至2017年6月，该该公司上述摩托车和租赁的民房均既用于简易№计税项目又兼用于一般计税项目。

其购置固定资产摩托车已ㄨ由原配有〓于简易计税项目改变为既用于简易计税项目又兼用于一般计税 避税案例项目，原未予抵扣的进项税额怎么办？

《司法部、国家所

财务

局关于全面性推开增值税改征税率Ψ 体制改革的通知》（税务〔2016〕36号）之附加2《增值税改∮征税率体制改革 避税案♂例有关事 避∏税案例宜的明确规定》第一条第（四）项第2目早已给出了解答：“按照《体制改革全面◤实施》第二十七条第（一）项明确规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用作改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用作改变的次月按照下列式子计算可以抵扣↓的进项税额：可以抵〓扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动ぷ产市值/（1+适用税收）×适用税收”。

据此该该公司购置固定资产摩托车时不得抵扣且未抵扣的进项税额，可以在改变用作的次月其，按时的式子计算可以抵扣的进项税额予以抵扣。

但是，该该公司租赁的民房，原配有于简易计税项目，购进租赁公共服务所付地价造成】的进项税额不得抵扣也未抵扣，今天所租赁的民房改变用作，既用于简易计税项目又兼用于一般计税项目，其未抵扣的进项税额，能找到依据也按前述固定资产的方针处理吗？

再想想一个该公司的摩托车既用于一般计税项目又兼用于简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费项目，其购买摩托〓车造成的进项税额能全部抵扣，怎么会其购进燃油（用于上述摩托车）造成的进项也能全部抵扣而不需◤要划分？

《增值税改征税率体制改革全面实施》第二十七条　下列项目的进项税额不得从销项税额Ψ 中抵扣：

　　（一） 用于简易计税方式计税项目、免征税率项目、集体福利＠ 或者个人消费的购进货运、原料修理修◇配劳动、公共服务、无形资产和■不动产。其中涉卐及的固定资产，无形资产，不动产，仅指配有于上述项目的固定资产，无形资产（不包括其他权利性无形资↑产），不动产。

——本条是关于不得抵扣的进项税额的明确○规定。

一、用于简易计税方式计税项目、免征税率项目、集体福利或者个人消费的购进货运、原料修理修〒配劳动、公 避税案例共服◇务、无形资产和不动产，不得抵卐扣进项税额。不能抵︻扣的因素：

1. 税率遵循征扣税完全一致的准则，征多少扣多少。未征税或免税则不扣税。

2. 购进的用于集体福利或个人消费的货运及其他应税行为，并非用于中小企业制造经营管理，也就有权※要求抵扣税收而应负担相应的税款。

二、固定资产、无形资产、不动产□　进项税额的处理准则。

固定资产，无形资产，不动产的进项税额抵扣准则与⌒其他允许抵扣的项目相比有一定的普遍性。

一般只能对纳税用于∑　适用简易计税方式计税项目、免征税率项目、集体福利或者个人消费的购进货运、原料修理修配劳↘动、公共服务、无形资产和不动产的进项税◣额不得从销项税额中抵扣。

但是，涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指配有⊙于简易计税方式计税项目，免征税率项目，集体福利或者个人消费的状况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目状况的其进项税额准予全部抵扣。

之所以如此明确规定主要是因为固定资产、无形资产、不动产项目发生上述兼用状况的较少，且比率无法精确区①别，以固定资产进项税额抵扣▲为例：纳税购⊙进录音机厂区，既可以用于税率应税项目，也可以用于税率免税项ㄨ目，二者共用，且比率非常相同无法精确区别。如果按照对其他项目进项税额的一般处理准则兼办不具备实用性。

因此采取了有利于纳税的如下类似处理准则：

对纳税涉及『的固定资产，无形资产，不动产项目的进项税额，凡发生配有于简易计税方式计税项目、免征税率项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目状况的，进项税额准予全部抵扣。

《增值税改征税率体制改革全面实施》第三十一→条　已抵扣进项税额的固定资产，无ζ　形资产或者不动产，发生本▓必要第二十七条明确规定情况的按照下列式子计算不得抵扣的进项税额，不得抵 避税案例扣的进项税额＝固定资产、无形∞资产或者不动产市值×适用税收

固定资产、 无形资产或者不动产市值是指纳税根据国际会计体制计提折旧或摊销后的额度。

——本条是关于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生▼用作改变后如何计算不得抵扣进项税额的明确规定。

《不动产进项税额分阶段抵扣暂行规定》（国家所

财务

局新闻稿2016年第15号）第七条 已抵扣进项〗税额的不动产；发生≡非正常伤亡或者改变用作，配有于简易计税方式计税项目，免征

税率

项目，集体福利或者个人消费的，按照下列式子计算不得抵扣的进项税额；

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不¤动产市值率

不动产市值㊣率＝（不动产市值÷不动产原值）×100%