营改增方针大咨商准备各地酝酿展开。咨商中发现，显然有纳税⊙人对一些具体的方针存在误解。其中，有不少纳税人出于可能性防范考虑，对于 怎么合理避税拿不准的宁可适用高税率。
上面，我们就阐述一下全面性▓营改增以来规定的10个适用低税率的工程项目：
（一） 非学历高等教育和高等教育专用服务
原方针：
《司法部 国家所
财务
局关于全面性推开增值税改征增值税体制改革的通知》（税务〔2016〕36号）附加1《增值税改征增值税体制改革全面∑实施》附《销售服务、资产、资产注释》（下述简称《注释》）规定：“高等教育服〗务，是指 怎么合理避税提供高等院校服务、非学历高等教育服务、高等教育专用服务的的业务〓娱乐活动。”附加3《增值税改征增值税体制改革过渡方』针的规定》第一条第八款规定▓：“从事高等院校的的学校提供的高等教育服务”免征增值税。因此，纳税人提供非学历●高等教育服务、高等教育专用服务适用6%税率。
开放政策：
《司法部 国家所
财务
局关于更进一步具体全面性推开营改增体制改革有关保险公司、资产租赁和非学历高等教育等方◣针的通知》（税务〔2016〕68号）第三条＠ 规定：“一般纳税人提供非学历高△等教育服务，可以选择适用简陋计税方式按照3%征收率☆计算应纳税额。”
税务〔2016〕140号文档第十三条规定：“一般纳税人提供高等教育专用服务，可以选择简陋计税方式按照3%征收率计︾算缴纳增值↘税。”
变动：纳税人提供非学历高等教育服务、高等教育专用服务■可以选择简陋计税方式按照3%征收率计算缴纳增＠值税。
（二）外卖
原方针：
《商务部关于旅馆业和酒店业纳税ζ人销售乳制品有关税赋难题的新闻稿》（商务★部新闻稿2011年第62号）规定：“旅馆业和酒店业纳税人销售非到场消费︻者的乳制品应当缴纳增值〇税，不缴纳增值税↓。”《商务部关于旅馆业和酒店业纳税人销售非到场消费者乳制品增值税有关难题的新闻稿》（商务部新闻√稿2013年第17号）规定：“旅馆业和酒店业纳税人销售非到场消费者的乳制品，属于不常常发生增值税应税行为，根据《中华民国增值税组织法法律法规》（司法部 商务部令ω 第50号）第二十九条的规定，可以选择按零星纳税人缴纳增值税。”因此，休闲食宿中小企业销售非到场消费者的乳制品不属于提供服务，而属ξ 于销售货物，应当缴纳增值税。同理，营改增后，休闲食宿中小企业一般纳税人销售到场消费者的乳制品属于休闲服务，适用6%税率；销售非到场消费者』的乳制品属于销售货物，适用17%税率。
开放政策：
税务〔2016〕140号文▲档第九条规定：“提供休闲服务的纳税人销售的外卖↙乳制品，按照‘休闲服务’缴纳增值税。”
变动：餐饮企业提供外卖乳制品，适用6%税率，不适用17%税率。
注意：《司法部税政◥司 商务部货物和劳动税司关于税务〔2016〕140号文档部份条文的
方针解读
》第三条规定：“‘外卖乳制品’，仅指该餐饮企业参与了▂制造、加工的乳制Ψ品。对于餐饮企业将外购的饮品、稻米等︾货物，未进行后续原料而必要与外卖乳制品一起销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。”
（三）饭店提供大↘会场馆
原方针：
按照《注释》规定：“经营管理▲租赁服务，是指在约定星期↘内将有形财产或者资产转让他人使用且租赁物产权不变更」的的¤业务娱乐活动。”饭店出租大会场々馆，符合资产经营管【理租赁界定，适用11%税率。尽管有的税务机关
方针解读
规定可以按卐照“会议展》览服务” 怎么合理避税缴纳
增值税
，但《注释》规定：“会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、 怎么合理避税社会上文㊣ 化交流、中小企业沟通、国际性「来往等举办或者组织安排的各类展览和大会的的业务娱乐活动。”饭店出租大会场馆的行为或许不符合会№议展览服务界定，导致纳税人不肯顾虑→适用低税率。
开放政策：
税务〔2016〕140号文档第十条规定：“饭店、饭店、旅馆、渡假♀村和其他事业单位食宿娱乐活动提供▃大会场馆及设施服『务的娱乐活动，按照‘会议展览服务’缴纳
增值税
。”
变动：饭店、饭店、旅馆、渡假村和其他事业单位食宿娱乐活动提供大会场馆及设施服务的娱乐活动，适用6%税率，不适用11%税率。
注意：方针规定“提供大会场馆及设施服务”，若只提供大会△场馆，不提供设◥施服务，则不↑适用税务〔2016〕140号Ψ文档规定○。
（四）购物商场公寓楼
原方针：
《商务ξ部关于饭店所有权式经营管理发展商税赋难题的批复》（国税函〔2006〕478号）规定：“饭店所有权式经营管理发展商（下述简称发展商）在约定的星期〓内提供房地产所有权与饭︼店进行合作经营，如房地产所有权未归属新经╲济实体，发展商按照约定取得的固定收入和分红收入均应№视为地价收入，根据有关税收♂法律、行政事务规章的规定，应按照‘零售业——租赁业’征收
增值税
，按照个人财产租赁所得工程项目征收所得税。”
增值税
时期，购物商场公寓楼被认为是租赁行为，营改增后，在没有具体ζ 前，一般按照资产经营管∮理租赁，适用11%税率 怎么合理避税。
开放政策：
《商务部关于在国外提供建筑物服务等有关难◆题的新闻稿》（商务部新▽闻稿2016年第69号）第五条规定：“纳税人以长（短）租方式出租购物商场公寓楼并提供设施服务的，按照住宿缴纳增值税。”适用6%税率。
变动：出租购物商场公寓楼并提供设施服务的，适用6%税率，不适用11%税率。
注意：方针规定“出租购物商场公寓楼并提供设施服务”，不∴提供设施服务，则不适用2016年第69号新闻稿规定。
（五）在参观娱乐活◆动经营管理缆车等
原方针：
对于缆车，《注释》规定：“其他海路运输服务，是指货物运输之外的海路交通运输的业务娱乐活 怎么合理避税动▅。包括铁路运输、索道交通运输、缆车交︽通运输、地铁交通运输、的※城市地铁交通运输等。”缆车交通运输属于交通服务，适用11%税率。
对于湖上，若配备操作工作人员，按照《注释》规定：“交通服务，是指借助交通工具将货物卐或者乘客送达中ξ继站，使其内部空间位置得到╲转移的的业务娱乐活动。”属于交通服务，适用11%税率。若〓不配备操作工※作人员，按照《注释》规定：“光租的业务，是指交通运输中小企业将船只在约定的星期内出租给他人使用，不配备操作工作人员，不承【担交通运输步骤中发生的各项开销，只卐收取相同租赁费的的业务娱乐活动。”属于有形财产事业单位租赁，适用17%税率。
税务〔2016〕140号文档第十一◥条规定：“纳税人在参观娱乐活动经营管理∏缆车、摆渡车、电瓶车、湖上等取得的收入，按照‘的文化体育运动服务’缴纳增值税。”
变 怎么合理避税动：纳税人在参观娱乐活动←经营管理缆车、摆渡车、电瓶车、湖上等，适用6%税率，不适用11%或17%税率。
注意：方针规定“在参观娱乐活动经营管理”，不在参观娱乐活动经营管理的，则不适⊙用税务〔2016〕140号文档规定。
（六）政府军守护押运
原方针：
按照《注释》规定：“交通服务，是指借助交通工具将货物或者乘客送达中继站，使其内部空间位置得到转移的的业务娱乐活动。”政府军守护押运符合交通服务界定，适用11%税率。尽管有的税务机关方针解读规定可以按照“安全〖性保护服务”缴纳增值税，但《注释》规定：“安全性保护服务，是指提供保护生命安全和个人财 怎么合理避税产安全性，维护治安〒等的的业务娱乐活动。包括娱乐活动住宅区保安、特种保安、安全性系统监控以及其他警卫服务。”没有政府军护送押运，导致纳税人不肯顾虑适用低税率。
开放政策：
税务〔2016〕140号文档第十四条规定：“纳税人提〖供政府军守护押运服务】，按照‘安全性保护服务’缴纳增值税。”适应6%税率。
变动：政府军守护押运服务，适用6%税率，不适用11%税率。
（七）建筑工程电子设备出租「给他人使用并配备操作工作人员
原方针：
按照《注释》规定：“经营管理租赁服务，是指在约卐定星期内将有形财产或者资产转让他人使用且租赁物产权不变更的的业务娱乐活动。”建筑工程电子设备出租属于有形财产事业单位租赁，适用17%税率。
开放政策：
税务〔2016〕140号文档第十六条规定：“纳税人将建←筑工程电子设备出租给他人使用【并配备操作工作人员的，按照‘建筑物服务’缴纳增值税。”适应11%税率。
变动：将建筑工程电子设备出租给他※人使用并配备操作工作人员的，适应11%税率，不适应17%税率。
注意：方针规定“将建筑工程电子设备出租给他人使用并配备操作工作人员”，未配备↙操作工作人员的，则不适用税务〔2016〕140号文档规定。
（八）销售厂等美国进口货物的同时提供建筑物、安装服务
原方针：
《
增值税改征增值税体〗制改革全面实施
》第四ζ十条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混和销售。从事货物的制造、批发或者批发的的单位和群体∏工商户的混和销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他的单位和群体工商户的混和销售行为，按照销◤售服务缴纳增值税。”纳税人销售美国进口货物的同∞时提供建筑物、安装服务，属于混和销〖售，适用 怎么合理避税17%税率。
开放政策：
《商务部关于更进一⌒ 步具体营改增有关征管难∩题的新闻稿》（商务部新∞闻稿2017年第11号）第一条规定：“纳税人销售娱乐活动板』房、厂、钢结构件等美国进口◤货物的同时提供建筑物、安装服务，不属于《
增值税改征增值税体制改革全面实施
》（税务〔2016〕36号文档※下发）第四十条规定的混和销售，应分别审计货物和建筑物服务的营业≡额，分别适■用有所不同的税率或者征收率。”因此，纳税人销售娱乐↓活动板房、厂、钢结构件等美国进口货物的同时提供建筑物、安装服务，不属于混〖和销售，销售娱乐活动板房、厂、钢结构件等美国进口货物，适用17%税率，提供建筑物、安装服务，适用11%税率。
变动：纳税人销售娱乐活动板房、厂、钢结构件等美国进口货物的同时提供建筑物、安装服务，分别适用17%和11%税率，不统合适ㄨ用17%税率。
注意：一是方针■规定销售美国进口货物，销售外购货物不能适用该方针；二是中小企业应分别审计货物和建筑物服务的营业额，否则∞不能分别适用税率；三是方针仅规定“销售娱乐活动板房、厂、钢结构件等美国进口货物”，虽然有“等”字，但“等”字明①确包括什么，销售其⌒他美国进口货物的同时提供建筑物、安装服务是否也不属于混和销售，应慎重处理。
（九）销售升降机的同时提供安♂装服务
原方针：
《商务部关于∏升降机保养、维修收入征税难题》（国税函发〔1998〕390号 怎么合理避税） 规定：“对中小企业销售升降机(美国进口或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收№入，悉数征收增▂值税；对不从事→升降机制造、销售，只从事㊣ 升降机保养和维修的专业知识该公司对安装运行后的升降机进行的保养、维修取得的收入，征收增值税。”
营改增
后，纳税人销售升降机的同时◇提供安装服务，属于混和销售，适用17%税率。
开放政策：
2017年第11号新闻稿第四条规定：“一般纳税人销售升降机的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工↑程建设选择适用简陋计税方★式计税。纳税人对安装运行后的升◎降机提供的维护保养服务，按照‘其他近代服务’缴纳增值税。”安装服务可以选择简陋计税方式按照3%征收率计算缴纳增值税。
变动：纳税人销售升降机的同时提供安装服务，不属于混和销售，其安装服务可以选择简陋计税方式按照3%征收率计算缴纳增值税；中小企业也应注意分别审计。
（十）原适用高税率，后々规定适用低税率的处理
对于税务〔2016〕140号文档具体的低税率的〓工程项目，《商务部关于农地价 怎么合理避税款扣除星期等增值税征管难题的新闻稿》（商务部新闻稿2016年第86号）第二条第二款规定：“纳税人原适用的税率高于税务〔2016〕140号文档所具体税目相同税率的，多审批的销项税∑ 额可以抵减之后月底的销ζ 项税额；”同时，“纳税々人已就相关的业务向购买方开具增值税专用发票的，应将增值税专用发票收回并♀新的开具；难以收回【的仍然变更。”
