相关一个人从企业借款，在符合一定前提的只能，需就借款额计征个人所得税。在公共政策中企业应如何计算税收，如何账务处理，应注◢意哪些难题，下述笔者就这些事宜举例说明如下：　　

　　个案一：企业其他工作人员借款个人所得税　　

　　　　

　　某企业，2014年6月为企业一高阶管理者购买摩托车，商业价值15万，摩托车的产权登记为该管理层一个人。该企业以借款给该管理层的方式支付该笔现 个人工资避税金，账务上计入其他应收款，在2014年初该现金仍未归还。为便利卐理解，暂不考虑其当月工资。　　

　　　　

　　根据《司法部 国家所

财务

局关于法规一个人投资人个人所得税征收管理工作的通知税务》（【2003】 158号）明确规定，企业其他工作人员向企业借款用于购买民房及※其他个人财产，将产权登记为企业其他工作人员，且借款本年度完结后未归还借款＠ 的，按照"工资、薪酬所得''工程项目计征◥个人所得税 个人工资避税。　　

　　　　

　　有下述三种计算方法：　　

　　　　

　　（1）将该借款作为不含税工资计算个人所得税　　

　　　　

　　该管理层取得了商业价值15万的摩托车，相当⊙于取得了拿回工资15万，因此应按照不含税额度计算个人所得税。　　

　　　　

　　企业的账务处理应为：　　

　　　　

　　借：管理费用——工人薪金245309.09　　

　　　　

　　贷：应对工人薪金245309.09　　

　　　　

　　借：应对工人薪金245309.09　　

　　　　

　　贷：其他应 个人工资避税收款150000　　

　　　　

　　应缴税费——应交个人所得税95309.09　　

　　　　

　　验算，（245309.09-3500）×45%-13505=95309.09　　

　　　　

　　需要说明的是，《国家所

财务

局关于」雇主为员工承担年均重复使用奖品部份税收有关个人所得税计算方法难题的新闻稿商务部新闻稿》（2011年第28号）第四条明确规定，“雇主为员工负担的个人所得税款，应属于一个人工资薪酬的一部分。凡分开作为企业租金斯登的，在计算

企业个人所↓得税

时不得纯利扣除。”　　

　　　　

< 个人工资避税p>　　上述账务处理中，企业为雇员负担的个人所得税款，未分开作为租金（注意，不是指○管理费用）斯登，而是计入当期的工资薪酬，因此可以在

企业个人所得】税

纯利扣除。　　

　　　　

　　如果按照不含税工资计算，我们可以看出，

个人所得税

税率极高，摩托车商业价值15万却需要缴纳超过10万元的税收。因此，可以考虑由管理层一个人负担此税收，则15万元成为含税工资。　　

　　　　

　　（2）将该借款作为含税工资计算

个人所得税

　　

　　　　

　　应纳个人所得税为=（150000-3500）×45%-13505=52420元　　

　　　　

　　账◤务处理为：　　

　　　　

　　借：管理费用——工人薪金150000　　

　　　　

　　贷：应对工人薪金150000　　

　　　　

　　借：应对工人薪金150000　　

　　　　

　　贷：其他应收款97580　　

　　　　

　　应缴税费——应交个人所得税52420　　

　　　　

　　个人所得税款，由该管理层负担：　　

　　　　

　　借：利息52420　　

　　　　

　　贷：其他应收款52420　　

　　　　

　　其他应收款全部冲销完毕。　　

　　　　

　　我们可以看出，按照含税工资计算个 个人工资避税人所得税为52420，与按照不含税工资计算个人所得税的95309.09，其利息还是相当大的。　　

　　　　

　　（3）将该借款作为含税年内重复使用奖品计算个人所得税　　

　　　　

　　假定符合年内重复使用奖品的前提：　　

　　　　

　　年内重复使用奖品个人所得※税额=150000 个人工资避税×25%-1005=36495，账务处理同上。　　

　　　　

　　以上三种方法，按照不含税工资计算，个人所得税额95309.09；按照含税工资计算，个人所得税额52420；按照含税年内重复使用奖品，个人所得税额36495。　　

　　　　

　　当然，还需考虑其他事宜，比如后两种方法，虽然税款降低，毕竟由雇→员负担个人所得税；年内重复使用奖品每年只能使用一次；还要考虑与当期员工工资薪酬合并计税等▼状况。　　

　　　　

　　个案二：个人独资企业、合伙人企业一个人以外的企业一个人投资人借款个人所得税　　

　　　　

　　根据文档明确规定，个人独资企业、合伙人企＠业以外的一个人投资人从企业借款，在该缴纳本年度完结后即不归还，又未用于企业制造经营管理的，依照“贷款、股利、储蓄所得”工程项目计征个人所得税。　　

　　　　

　　个人独资企业、合伙人企业以外的一个人投资人从企业借款，用于购买民房及其他个人财产，将产权登记为投资人、投资人家庭或企业其他工作人员，且借款本年度完结后未归还借款的，依照“贷款、股利、储蓄所得”工程项目计征个人所得税。　　

　　　　

　　个案：某信用企业一个人大股东，2014年6月从企业借款80万，未用于企业制造经营管理，且在2014年初未归还借款，按照“贷款、股利、储蓄所得”计征个人所得税。　　

　　　　

　　该大股东应缴纳个人所得税=80÷（1-20%）×20%=20万　　

　　　　

　　账务处理为：　　

　　　　

　　借：利润分配——应对支票股︻息或收益100　　

　　　　

　　贷：应对股息100　　

　　　　

　　借：应对股息100　　

　　　　

　　贷：其他应收款80　　

　　　　

　　应缴税费——应交个人所得税20　　

　　　　

　　假定在之后其间大股东还款80万，此时应账务处理为：　　

　　　　

　　借：利息80　　

　　　　

　　开业外支出20　　

　　　　

　　贷：利润分配——应对支票股息或收益100　　

　　　　

　　这里的开业外支出，是因为以前因借款本年度完结未归还导致计征个人所得税，之后其间归还时不能退税或抵扣导致的，这是因企业不熟悉法令导致的财务伤亡，当然，是不能在企业个人所得税纯利扣除的。　　

　　　　

　　如果当地税务机关允许之后退还借款时可退还或抵扣个人所得税，则在还款的分录中，可将20万税收计入应缴税费——应交个人所得税课程借方。