随着社会的发展的更进一步精细化，多 个税报税元化协同制造与日俱增，许多中小》企业由于电子设备、新技术、劳力等各个方面的局限于，经常会委托其他的单位代为加工物资，然后将加工好的物资收回，或必要卖出或自己使用。棉花中小企业由于企业的普遍性，其发生的委托加工的●业务既涉及税率，又涉及销售税特定方针，具有一定的特色←，因此本文结合棉花中小企业具体，就委托加工物ω资的会计与

处理作一阐述。

　　会计处理

　　《中小企业会计》及有关原则明确规定，“委托加工物▲资”科目审计中小企业委↑托外的单位加工各种物资的实际成本。领取外〒的单位加工的物资，按实际成本╱︻，借记本♂科目，贷记“原料”、“库存商品”等科目，原计划生产成本（或价钱）审计的中小企业，还应当同时结转生产成本差别。

　　中小企业支付的加工开销、应负担的运☆ 个税报税杂费等，借记☆本科目、“应交税款——应交税率（进项税额）”等科目，贷记“利息”等科目；需要缴纳销售税的委托加工物资，其由受托』方代收代缴的销售税，分别下述状况处理：（一）收回后必要用于卖出的，应将受托方代收代缴的销售税计入委托加工物资生产成本，借记本科目，贷记“应付账款”、“利息”等科目。（二）收回后用于倒数制造的，按时准予抵扣※的，按受托方代收代◣缴的销售税，借记“应交税款——应交销》售税”科目，贷记“应付账款”、“利息”等科目。

　　加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和∮剩余物资的实际成本，借记“原料”、“库存商品”等科目（采用计划成本或价钱审计的中小企业，原计划生产成本↘或价钱记入“原料”、“库存商品”科目，实际成本¤与计划成本或价钱的差别，记入“物料生产成♂本差别”或“产品进销利息”科目），贷记本科∏目。

处理

　　《

组织法》第一条明确规定，在中华民国全境卖出货运或者提供加工、修理修配劳动以及出口货运的的单位和一个◢人，为

的纳税，应当依照本法例缴纳『税率。

　　《税率组织法法律法规》第二条明Ψ 确规定，法例◥第一条所称加工，是指受托加工货运，即委托方提供原料及主要物料，受托方按照委托方的要求，制造货运※并收取加工费的的业务。

　　《

组织法》第四条第二款明确规定，委托★加工的应税消费品，除受托方为一个▓人外，由受托方在向委托方出厂时㊣　期收代缴税收。委托加工的应税消费品，委托方↓用于倒 个税报税数制造应税消费品的，所缴纳款准予按时抵扣。

　　《

组织法》第八条明确规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同▼类型消费品的销售价格计算缴纳；没有同类型消费品销售价格的，按照组成计㊣税价钱计算↘缴纳。实行从价定率必要╲计算缴纳的组成计税价钱比值：组成计税价钱＝（物料生产成本＋加工费）÷（1－比率税收）。实行复合计税必要计算缴纳的组 个税报税成计税价钱比值：组成计税价钱＝（物料生产成本＋加工费＋委托加工数目×限额税收）÷（1－比率税收）。

　　《销售税组织法法律【法规》第七条明确规定，法例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要物料，受ξ　托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料制◇造的应税消费品，或者受托方先←将原料卖给委托方，然后卐再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方为名购进原料制造的应税消费品，不论在财政上是否作卖出处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照卖︽出自制应税消费品缴纳销售税。委╳托加工的应税消费品必要转售的，仍然缴纳销◇售税。委托一个人加工的应税消费品，由委托方收▲回后缴纳销售税。

　　《销售税组织法法律法规》第十八条明确规定，法例第八条所称物料生产成本，是指委托方所提供加工物料的实际成本。委托加工应税消费∩品的纳税，必需在委托加工合约上真实情况注明（或者以其※他方法提供）物料生产成本，凡未提供物 个税报税料生产成本的，受托↑方负责人税务机关无权核准其物料生产成本。

　　《销售税组织法法律法规》第十九条明确规定，法例第八条所称☆加工费，是指受托方加Ψ 工应税消费品向委托方所收取的全部开销（包■括代垫辅助材料的实际成本）。

　　棉花中小企业的委托加工主要有委托∑加工茶叶、委托◥加工烟丝和委托︾加工香烟3种方法，举例说明如下。

　　【例】利润中◣小企业甲公司、乙公司、丁公司为香烟制造业中小企业，丙公司为茶叶复烤①加工中小 个税报〓税企业，均为税率一般纳税，

适用税收为25%，建城税收为7%，教育费附加征收率为3%，中小企业未享受

外商投资。2010年6月发生3笔委托加工的业务，并签订了委托加工合约。

　　1.委托加工茶叶∞。6月1日，甲公司将收购的一批初烤茶叶委托丙公司加工形♂成片烟，这批初烤茶叶生产成本1000万元，支付加工费200万元。6月25日，委托加工完成ξ并验收入库，取得加工费税率专用发票。

　　2.委托加工→烟丝√。6月2日，甲公司因电子设备产能的局限于，委托乙公※司加工一批烟丝，甲公司为乙公司提供茶叶等主要物㊣　料，茶叶实际成本2400万元，支付加工费400万元，其中包括乙公司代垫的辅助材料100万元。6月26日，委托加︽工完成并验收入库，取得加工 个税报税费税率专用发票，甲公司将收回的烟丝全部用于继续加工香烟。

　　3.委托加工香烟。6月3日，甲公司因香烟制造方●案的局限于，委托丁公司加工一批A门牌香烟100万条，甲公司为〗丁公司提供茶叶、塑胶等主要原辅材料，其中片烟实际成本1000万元、塑胶1000万元，支付加工费200万元，其中包括丁公司代垫的辅助材料50万元。6月28日，委托加工完成并验收入库，取得加工费税率专用发票。已知该批香烟适用的消费者税收々为56%，香烟的从量〓限额为0.6元/条，A门牌香烟全省统合不含税调拨价钱72元/条。

　　甲公司作如下相关处理：

　　1.委托加工茶叶。此项的业务是甲公司提供原料及主要物料，丙公司按照甲公司的要求，制造货运并收取加工费，为委托加工◤的业务。

　　6月1日，发出委ξ　托加工初烤茶叶时，

　　借：委托加工物资——丙公司 1000

　　　贷：原料——初烤茶叶 1000

　　6月25日，收回并验收入■库，取得税率专用发票，支付加工费时，

　　借：委托加工物资——丙公司 200

　　　 　　应交税款——应交税率（进项税额） 34

　　　贷：利息 234

　　借：原料——片烟 1200

　　　贷：委托加工物资——丙公司 1200

　　2.委托加工烟丝。此项的业务甲公司提供原料及◣主要物料，乙公司按照甲公司的要求，制造货运并收取加□工费的的业务，为委托加工的业务。已知该批烟丝适用消费者税收为30%，乙公司没有同类型消费品销售价格，按照组成计税价钱计算缴纳。组成计税价钱＝（2400＋400）÷（1－30%）＝4000（万元），乙公司 个税报税受托加工代收代缴税收4000×30%＝1200（万元）。

　　6月2日，发出№委托加工物资时，

　　借：委托加工物资——乙公司 2400

　　 　　贷：原料——茶叶 2400

　　因甲公司收回的烟丝用于倒数制造香烟，乙公司代收代缴的□　消费者税收可以抵扣。6月26日，收回并验收入库，取得税率专用发票，支付加工费时，

　　借：委托加工物资——乙公司 400

　　　　应交税款——应交税率（进项税额） 68

　　　　应交税款——应交销售税 1200

　　 　　贷：利息 1668

　　借：原料——烟丝 　　2800

　　　贷：委托加工物资——乙公司 　　2800

　　3.委托加工香烟。此项的→业务甲公司提供原料及主要物料，丁公司按照甲公司的Ψ 要求，制造货运并收取加工费的的业务，为委托加工的业务。丁公【司受托加工，应代收代缴税收100×72×56%＋100×0.6＝4092（万元）。因甲公司收回的香烟按调拨价必要卖出，故该部份销售税不能↓抵扣，应计入※委托加工物资生产成本。

　　6月3日，发出委托加工物资时，

　　借：委托加工物资——丁公司 2000

　　　贷：原料——片烟 　　1000

　　　　 　　原料——主要物料 1000

　　6月28日，收回并验收入库，并取得税率专用发票，支付加工费时，

　　借：委托加工物资——丁公司 4292

　　　　应交税款——应交税率（进项税额） 34

　　　贷：利息 4326

　　借：库存商品 6292

　　　贷：委托加工物资——丁公司 6292