2016年12月3日司法部发布了
《关于下发<增值税会计处理明确规定>的通知》
（会计〔2016〕22号，下述简称22号文档），对营改增后增值税的账务处理进行了全面性法规，其中有很多骄人之处的看点，具体了以前的很多争论和模糊不清区域，特别是在是对于营改增ㄨ后新形势下的账务处理起到了理顺的作用。
看点1、增设“预交增值税”与“简陋计税”科目看点——为“未交增值税”科目减负
营改增后一般纳税预交增值税和选择简陋计税方法的情况较少，比如卖出建筑物公共服务在公共服务取材于预交增值税，卖出资产和租赁资产在资产驻地预交增值税，地产中小企业预收房款时预交增值税等。卖出或者出租营改增前取得的资产等自由选择简陋计税方法，卖出建筑物公共服务中的老工程项目、清包工以及甲供工程建设，可以选择简陋计税；劳动派遣等为数众多的自由选择简陋计税方法的方针等。
在22号文档发布前，由于预交增值税和简陋计税方法不应通过“应交税费——应交增值税”科目审计，否则会导致一系列的难题，因此一般通过“应交税费——未交增值税”科目中审计，但是此种审计方法，赋予了“未交增值税”科目太多的职责，现有一般计税方法从应交增值税转来的应交未交的增值税，又有预交的增值¤税，还有有简陋计税的增值税，再简单一些的，还有简 个人工资避税陋计税的利息征税 个人工资避税方法，需要审计抵减部份的税款等。这导致了“未交增值税”科目的不胜负荷，成了一锅粥。
22号文档将其中的预交增值税和简陋计税的基本功能分离出去，起到对“未交增值税”科目减负♀的作用，审计更加确切。
提示：注意“未交增值税”与“简陋计税”科目的差别，“简陋计税”科目承担了一般纳税选择简陋计税方法的全部职责，预交、抵减、计提、缴纳，这与“未交增值税”审计的实体职责有所不同。零星纳税的“应交增值税”也是某种程度的状况。
看点2、设“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”专栏作家，营改增后利息征税适用科目名正言顺
22号文档：
“销项税额抵减”专栏作家，纪录一般纳税按照现行增值税体制明确规定因扣减营业额而减少的销项税额
一个人理解：
营改增后一般纳税适用一般计税方法，可以采取利息征税的，在账务处理上可冲减销项税额。但在文档发布以前，仍然没有一个名正言顺的科目或专栏作家回应进行审计。 个人工资避税一般使用《司法部关于下发<增值税改征增值税体制改革有关企业会计处理明确规定>的通知 》（会计〔2012〕13号，一下简称13号文档）中明确规定的“营改㊣增抵减的销项税额”专栏作家，但13号件对于该专栏作家的界定还停留在部份营改增体制改革时代，体制改革周边地区从非体制改革周边地区采取营改增工程项目难以抵扣的状况。
其界定为：“一般纳税提供应税公共服务，体制改革其间按照增值税改征增值税有关明确规定允许从营业额中扣除其支付给非体制改革纳税价款的，应在”应交税费——应交增值税“科目下增设”营改增抵减的销项税额“专栏作家，用于纪录该中小企业因按时扣减营业额而减少的销项税额”.
可以看出13号文档是2012年发布的，以前正是部份周边地区进行营改增体制改革，还存在着非体制改革周边地区，体制改革周边地区早已从增值税改成增值税的工程项目难以从非体制改革周边地区取 个人工资避税得进项税额，因此采取抵减销项税额的方法代替进项税⊙的作用。该科目只是针对这一种状况进行审计。
很似乎该明确规定早已与今天的全面性营改增的方式不符，而且今天的利息征税与以前文档明确规定的状况也差别较小。因此22号文档对于该科目标法规，使得全面性营改增后利息征税的抵减税额部份再一在账务处理上名正言顺，消除了消。
看点3、增设“应收出口』退税款”科目看点——统合应收取的退税款的科目命名
22号文档：
为审计纳税进口货运应收取的出口退税款，设“应收出〗口退税款”科目
一个人理解：
以前也有将应收出口退税款计入“其他应收款——出口退税”的状况，现将其统合，较为法规恰当。
看点4、增值税税控该系统专用设备和新技术成本上升抵减增值税额的账务处理看点——不通过递延利润科目，简化审计程序
22号文档：
按现行增值税体制明确规定，中小企业首度购买增值税税控该系统专用设备支付的开销以及缴纳的新技术维护费允许在增值税应纳税额中额度抵减的，按时抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税收）”科目（零星纳税应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
一个人理解：
原《司法部关于下发<增值税改征增值税体制改革有关企业会计处理明确规定>的通知》（会计〔2012〕13号，注：现作废）明确规定，
中小企业购入增值税税控该系统专用设备，按具体支付或应对的额度，借记“人民币”科目，贷记“利息”、“应付账款”等科目。按时抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税收）”科目，贷记“递延利润”科目。如期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时借记“递延利润”科目，贷记“管理费用”等科目。
中小企业发生新技术维护费，按具体支付或应对的额度，借记“管理费用”等科目，贷记“利息”等科目。按时抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税收）”科目，贷记“管理费用”等科目。
13号文档将的业务分为计入人民币和管理费用两种状况，并且计入人民币时，还需同时计入递延利润科目。22号文档将其统合为冲销管理费用。
较为失望的是，22号文档该明确〇规定缺失了了简陋计税方法的账务处理。
看点5、流程列示重归类看点——更佳的体现了资产负债基因表达
22号文档：
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税款”等明细科目寒假借方余额应根据状况，在资本负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”工程项目列示：“应交税费——待转销项税额”等科目寒假贷方余额应根据状况，在资本负债表中的“其他移动债务” 或“其他非移动债务”工程项目列示：“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简陋计税”、“转让国际金融产品应交增值＠税”、“代扣代交增值税”等科目寒假贷方余额应在资本负债表中的“应交税费”工程项目列示。
一个人理解：
原《司法部关于下发<增值税改征增值税体制改革有关企业会计处理明确规定>的通知》（会计〔2012〕13号，注：现作废）明确规定，“应交税费——增值税留抵税款”科目期末余额应根据其生产力在资本负债表中的“其他流动资产”工程项目或“其他非流动资产”工程项目列示。该文档只是针对“应交税费——增值税留抵税款”科目进行了借方余额重归类的明确规定，未涉及到其他应交税费的相关科目，22号文档将其扩展到应交税费所有的科目，一个人认为此种明确规定较差的体现了资产负债观。
应交税费分为三种状况在资本负∴债表中列示：
1、“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税款”借方余额，列示到资本负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”中；
2、“应交税费——待转销项税额”等科目寒假贷方余额，列示到资本负债表中的“其他移动债务” 或“其他非移动债务”工程项目中；
3、“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简陋计税”、“转让国际金融产品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目寒假贷方余额列示到资本负债表中的“应交税费”工程项目。
因此，原应交税费的额度，只有第3种 个人工资避税状况依然保留在资本负债表中的“应交税费”工程项目中列示。
如何理解上述明确规定？
第1种状况的理解 个人工资避税：
资本是指中小企业现在的买卖或者事宜形成的、由中小企业拥有或者控制的、预想会给中小企业带来经济发展个人利益的自然资源。
资本重要的特点是“预想会给中小企业带来经济发展个人利益”，因此，如果增值税留抵税款或者预交的增值税，待认证、 个人工资避税待抵扣的进项税额等，在可预见的其间内可以抵扣之后其间的销项税额，或者早已预缴的增值税在之后其间得以转回，或者待认证进项税之后其间认证通过，或者待抵扣进项税也可以在之后其间抵扣，即以减少增值税应纳税额的方式为中小企业带来经济发展个人利益，在资本负债表中的资本工程项目列示是较为适合的。但是如果纳税在可预见的其间内，难以实现增值税额，即难以以减少增值税 个人工资避税应纳税额的方式为中小企业带来经济发展个人利益，根据资本确认的慎重性准则，不应确认为资本。
第2种状况的理解：
债务的界定为：债务是指中小企业现在的买卖或者事宜形成的，预想会导致经济发展个人利益流出中小企业的现今责任。
同理，这里重要的基本概念是“预想会导致经济发展个人利益流出”。
“应交税费——待转销项税额”科目的贷方余额，符合债务的基本上界定，应在债务工程项目下列示。但由于其未计提增值税，因此不应将其列入应交税费的范围内，因此列示到“应交税费”以外的债务工程项目中。这里一个人有些想法，既然不认为待转销项税额 个人工资避税属于应交税费，为什么不计入其他应付款等其他债务科目呢？
第3种状况的理解：
根据债务界定，“应交税费”科目下“未交增值税”、“简陋计税”“转让国际金融产品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目的贷方余额，一般只能会在可预见的其间内缴纳税收，预想会导致经济发展个人利益流出，应确认为债务，且其属于“应交税费”的广义，因此应在“应交税费”中列示。这里需要提示的是，即使难以几乎确定在可预见的其间内缴纳税收，也应尽可能的将其确认为债务。
未完待续~
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