中小企业发放年▲终奖后,个人所得税如何缴纳是纳税关注的※话题。
第一种：任职星期严重不足一年而取得的年终奖 税务筹划企业
在没有新补充规定以前，在本的单位任职星期严卐重不足一年的雇员，依然可以按照《国家所
财务
局关于变更一个人取得年均重复使用 税务筹划企业奖金等计算征收︾个人所得税方式难题的通★知》（国税发〔2005〕9号）明确规定，将员工一月内取得的年均重复使用奖金，乘以12个月，按其小数确定适用税率和速算扣除数。
【例1】2016年6月，周某毕业，7月入︼职某中小企业。每月取得的薪水4000元均已按时兼办了卐纳税申报手续。12月取⌒得年终奖24000元，无其『他收入。周某应补缴多少々个人所得税？
年终奖找∞税率：24000÷12＝2000（元），适用税率∮为10%，速算扣除数为105。应缴纳个人所↙得税＝24000×10%－105＝2295（元）。
第二种：一年内任职两个以上的单位而∩取得的年终奖
《国家所
财务 税务筹划企业
局关◤于下发
个人所得税
另行审批缴纳暂行规定的通知》（国税发〔1995〕077号）明确规定：纳税从三处以上取得薪水、薪酬所得的，自由选择并相同在其中一地税务机关审批缴纳。
【例2】2016年7月，孙某由⊙炼油厂挖角到电信管理工作，每个月取得的薪水均已按时兼办了纳税申报手续▼。12月取得年终奖60000元，无其他◥收入。孙某应补缴多少
个人所得税
？
年终奖找税率：60000÷12＝5000（元），适用税率20%，速算扣除数555。应缴纳个人所得∏税∞＝60000×20%－555＝11445（元）。
第三种：六月内取得两个以上的单位的①年终奖
由于年均重复使用奖金，乘以12个月，按其小数确定适用税率和速算扣除数的→计税必要，根据国税发〔2005〕9号文〖档明确规定：在一个缴纳本年度内，每一个纳税只允许采用一次。因此雇员从另一的单位取得的年终奖合并到当月工资、薪酬〒工程项目计算缴纳。
【例3】2016年12月，唐某取得薪水4000元，同时取得本的单位发放的年终奖48000元，另取得Ψ兼职的单位发放的年终奖6000元，无其他收入。唐某应缴纳多↓少个人所得税？
薪水、薪酬应纳＠ 税＝（4000＋6000－3500）×20%－555＝745（元）
本的单位年终奖适用税率：48000÷12=4000（元），适用税率10%，速算扣除数105。
应缴纳个人所得税＝48000×10%－105＝4695（元）
一月总计应纳税＝745＋4695＝5440（元）。
第四种：月薪和业绩薪水
国税发〔2005〕9号文档明确【规定：实行年薪制和业绩薪水的的单位，一个人取得年内兑现的月薪和业绩薪水，订定年均重复使用奖金计税方式，计算缴纳个人所◆得税。
【例4】卞某2016年月薪12万元，每月取得的薪水5000元，均已按时兼办了纳税申报手续。2016年12月,终按照绩效¤考核，取得本年度剩余月薪60000元，无其他收入。卞某⌒ 应补缴多少个人所得税？
补发月薪找适用税率：60000÷12＝5000（元），适用税率20%，速算扣除数555。
应缴纳个人所得税＝60000×20%－555＝11445（元）。
第五种：其他各种◣大抵奖金
国税发〔2005〕9号文档明确规定：员工取得除年均重复使用奖金之外的其他各种∑大抵奖金，如半年奖、季奖、加 税务筹划企业班奖、先进设备奖、考勤奖等不准与当月工资、薪酬收入合并，按法令明确规定缴纳个人所得税。
【例5】2016年12月，吴某取得薪水4000元、年终奖30000元，同时取得ω年初考试奖6000元、先进设备奖800元，无其他收入。吴某一月应缴多少个人所得税▃？
薪水、薪酬应纳税＝（4000＋6000＋800－3500）×20%－555＝905（元）
年终奖找适用税率：30000÷12＝2500（元），适用税率10%，速扣105。
应缴纳个人所得税＝30000×10%－105＝2895（元）
吴某一月总计应纳税＝90 税务筹划企业5＋2895＝3800（元）。
第六种：雇主为员工代♂付全部或部份税收的年均重复使用奖金
《商务部关于雇主为员工承担年均重复使用奖金部份税收有关个人所得税计算方法难题的々新闻稿》（商务部2011年28号新闻稿）明确规定：雇主为员工负担年均重复使用奖金部份个人所得税款，属于员工又额外增加了收入◆，应将雇主负担的这部分税收并入员工的年均重复使用奖金，换算为应ぷ纳税所得额后，按照明确规定方式计征个人所得税。
应纳︼税所得额＝（未含雇主负担税收的年均重复使用奖金收入－当月工资薪酬低于开销↑扣除国际标准的利息－不含税小型车的速算扣除数A×雇主负担比率】）÷（1－不含税小型车的适用税率A×雇主负担比率）
【例6】2016本年度行政拘留每月工资收入5000元，均已按时兼办了纳税申报手续。2016年12月,行政拘留取◥得了年均重复使用奖金24000元，年终奖 税务筹划企业的个人所得税由的单位全部负担，无其他收入。行政拘留的年终奖应审批缴纳多少个人所得税？
应纳税所得额＝（24000－105×100%）÷（1－10%×100%）＝26550（元）
找适用税率：26550÷12＝2212.50，适用税率10%，速扣105。
应缴纳个人所得税＝26550×10%－105＝2550（元）。
第七种：多发1元加班费∑ 可导致所得与税款的不匹配
由于国税发〔2005〕9号文档明确规定的年终奖计算方法是年终■奖除12找税率，但速算扣除数只允许减除一次，而不是十二次，由此会造成加班费拿得多的雇员，可能要比加班费拿得少的雇员★具体拿回的纯利收入会较少。
【例7】雇员蔡某、陈某每月取得的薪水均已按时兼办了纳税申报手续。2016年12月,两人取得的年终奖分别为18000元和18001元，试计算两人分别应补缴多少个人所得税？两人纯利︻收入分别是多少？
蔡某取得年终奖18000元，找税率：18000÷12＝1500（元），适用税率为3%。应缴纳个人所得税＝18000×3%＝540（元）；纯利收入ㄨ为18000－540＝17460（元）。
陈某取得年终奖18001元，找税率：18001÷12＝1500.10（元），适用税率为10%，速算扣除数为105。应缴纳个人所得税＝18001×10%－105＝1695.10（元）；纯利收入＝18001－1695.10＝16305.90（元）。
陈某的年终奖因为多得1元，造成多缴个人所得税1154.10元（1695.10－540）；纯利收入反♀而比蔡某少1154.10元（17460－16305.90）。
避免出现上述合理现像，一是减少或增加一定金额年◣终奖，使发放的年终奖在◣违宪区段外；二是在违宪区段内的部份年终奖，转化为其他奖赏或支出，与当→月工资合并缴纳。
第八种：雇员高价购房所得订定年均重复↙使用奖金
《司法部、商务部关于的单位高价向工人售房有关个ぷ人所得税难题的通知》（税务〔2007〕13号）明确规定：的单位按低于购置或建造生产成本价钱转售房屋给工人，工人因此而少支出的利息▲部份，属于个人所得税应税所得，按“薪水、薪酬所得”工程项目订定年均重复使用奖金的征税方式计算缴纳个人所得税。
【例8】2016年12月，某的【单位将一购置或建造生产成本750000元的房屋按600000元的价钱转『售给雇员李某。李某取√得的当月工资已按时兼办了纳税申报手续，无其他收入。李某一月应补缴多少个人所得税？
高价购房所得订定年均重复使用奖金找税率：（750000－600000）÷12＝12500（元）；适用税率25%，速扣1005。
应缴纳个人所得税＝（750000－600000）×25%－1005＝36495（元）。
