看点6、设“代扣代交增值税”科目看点——法规科目设，解决争论
22号文件：
“代扣代交增值税”明细科目，审计纳税购进在全境另设经营管理政府机构的⊙国外的单位或一个人在全境的应税行为代扣代缴的增值税。
一个人≡理解：
对于全境增值税扣缴义务人代扣代缴国外纳税增值税的，在22号文件发布前并无具□ 体的文件明确规定对其账务审计进行法规，审计也较为恐慌，有的计入应交税款，有的计入其他应付款，还有的计入应付账款等。22号文◣件统合明确规定，此种扣缴的状况通过“应交税款——代扣代交增值税”科目进行审计，虽然扣缴的●增值税不属于扣缴责任的应纳税费，但是参照原则中对于中小企业扣缴所得税的做法，将其计入应交税款也较为恰当。
看点7、增设“待转销项税〓额”科目看点——解决税会差¤别
22号文件：
“待转销项税额”明细科目，审计一般纳税卖出货运、原料修理修配劳动、公共服务、资产或资产，已确认相关收入（或利得）但仍未发生增值税缴纳责任而需于之后其间确认为销项税额的√增值税额。
一个人理解：
已满足原则明确规定的确认收入的前提，但是未达到增值税缴纳责任发♀生星期，此时即造成了税会差别。比如一般纳税卖出货运，早已发出货运且其他前提均符合收入确认前提，但是仍未开具单据，未收到现金，同时也未达到合◥同的付款星期，此时应在会计▲上确认收入，但在增值税上不需确认增值税。
在22号文件发布以前，对于此种状况，一般处理是只计入不含税收入，不计提增值税。但是此种做法导致应收账款等科№目审计不精确，22号文件采用待转销项税额的方法，还是较为≡恰当的。
比如：在22号文件发布前，一般纳税向顾客甲中小企业卖出货运117万元，满足了原则的收入确认前提，但仍未达到增值税缴纳责任发生星期，其账务处理为：
借：应收账款——顾客甲中小企业 100
贷：主营收入 100
此种处㊣理与顾客甲中小企业的应收账款往来款显示为100万元，额度不准确，应是117万元。而按照22号文件的明确规定，此种状况才可解决：
借：应收账款——顾客甲中小企业 117
贷：应交税款——待转销项税额 17
贷：主营收入100
2011年商务部曾多次】发布40号新闻稿《商务部关于增值税缴纳责任发生星期有关难题的新闻稿》（商务№部新闻稿2011年第40号）明确规定：
纳税制造经营管理娱乐活动中采取必要钱包方法卖出货运，已将货运移送对方并暂估销售额入账，但既未取得销售款或◆取得索取销售款凭据也未开具卖出单据的，其增值税缴纳责任发生星⊙期为取得销售款或取得索取 季度报税销售 季度报税款凭据的当日；先开具单据的，为开具单据的当日。
与具体情况类似。
看点8、进项税抵扣改∩变时的账务处理看点——近代生产成︼本与将来适用法，填补空白，具体作法
22号文件：
进项税额抵扣状况发生改变的账务处理。
因发生非正常伤亡或改变用作等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税体制明确规定不得从销项税额中抵扣的∮，借记“待处理个人财产损溢”、“应对工人薪金”、“人民币”、“资产”等科目，贷记“应交税款——应交★增值税（进√项税额转出）”、“应交税款——待抵扣进项税额”或“应交税款——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的人民币、资产等，因改变用作等用于允许抵扣进项税额的应税工程项目的，应按允许抵扣的进项税额▃◣，借记“ 季度报税★应交税款——应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“人民币”、“资产”等科目。人民币、资产〓等经上述变更后，应按变更后的溢价商业价值在剩余较难寿命内计提折旧或摊销。
一个人理解：
该明确规定╱具体，因进项税抵扣状况改变的状况，应变更人民币、资产原值，不考虑近代生产成本准则≡。同时按照变更后的溢价商业价值在剩余较难寿命内计提折旧或摊销，不需追朔变更，适用将来适用法。
在文件发布以前，此种状况的账务处理明确规定为填补，22号文件予以〇具体。
看点9、采购暂估账务处理看点——不暂估进项税，解决公共政策中账务▲处理争论
22号文件：
货运等已验收入库但仍未取得增值税扣税汇票的账务处理。一般纳税购进的货运等已到达并验收入库，但仍未收∏到增值税扣税汇票未付款的，应在月初按货运表格或相关合约↓协定上的价钱暂估入账，不需要将增值税的进●项税额暂估入账。下月初用金字冲销原暂估入账额度，待取得相关增值税扣税汇票并经认证后，按应计入相关成本费用或资本的额度，借记“原料”、“库存商品”、“人民币”、“资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税款——应交增值税（进项税额）”科目，按应＠对额度，贷记“应付账款”等科目。
一个人理解：
在22号文件发布前，对于采购暂估是否需要同时暂估进项税额，仍然〒没有规定，争论也较为大。
举例来说：两种账务作法
第一种：
借：原料 100
贷：应付账款——暂估——**的单位 100
第二种：
借：原料 100
借：其他应收款——进项税 17
贷：应付账款——暂估——**的单位 117
现22号文件〓规定，根据第一种方法进行账 季度报税务处理ξ ，采购暂估时不需暂估进项¤税。
看点10、将各种价内税费统合计入“税款＠ 及附加”科目看点——统合价内税费审计
22号文件：
全面性试行增值税改征增值税后，“增值税金︼及附加”科目命名变更♀为“税款及◣附加”科目，该科目审计中小企业经营管理娱乐活动发生的销售◆税、的城市维护建设工程税、资源税、教育费附加及房产税、农地使用税、土木 季度报税建筑使用税、税等相关税♀款；利润表中的“增值税金ω及附加”工程项目变更为“税款及附加”工 季度报税程项目。
一个人理解：
22号文件发布前，对于各项价内税费计入的诸家类科目非常》统合，比如四小税计入管理费用，22号文件将其统合计入“税款及附加”科目。
注意下述几个难题：
（1）文件中未具体列举大多高等教育附加、大多水利工程基金会以及残疾保障金计入该科卐目，意味着其应计入开销，还是可以计入该科目，一个人▃理解的是可以计入“税款及附加”科目；
（2）上述的各种开销，应通过“应交税款”科目，还是应通过“其他应付款”等科目审计，22文件未指╱明，一个人理解的是通过“应交税款”科目审计。
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