在对A该公司企业所得税汇算清缴时，会计甲发现，A该公司支付员工年内重复使用奖品时，应由员工缴纳的个人所得税款是由该公司负担的，记在◣该公司“应对工人¤薪金”课程下。会计甲核对后，发现该公司☆代员工缴纳的个人所得税款也是按照法令规ぷ定的计算方法倒算出来的。会计甲认为：按照法令规定，A该公司代员工缴纳的个人所得税款，不得在所◣得税前扣除。应当予以变╳更。
A该公司这样支付的个人所得税能在企业所得税前列支吗？
这是一个能很非常简单地做出判断，但同时又更容易混淆的一个难题。法令的规定很具体，难题的关键性不在于企业如何∞计算并扣缴个人√所得税款，根本原因企业是如何会计并斯登的。
一、法令规定的梳ω 理
我们先来看看，法令都是如何规定的：
《企业所得税法》规定：在计算应纳◤税所得额时，企业所〇得税款支出不得扣除。企业具体发生的与取得收入有关的、恰当的支※出，包括▲生产成本、开销、税款、伤亡和其他支出，准予在计算应纳税所得额时◎扣除。《企业所得税法实施法例》规定：企业发生的恰当的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一缴纳本年度支付给在本企业任职或者↑受雇的员工的所有支票方式或者非现金方式的劳动报酬，包括薪 公司如何合法避税资、奖品、退休金、支出、年内薪酬、加班工资，以及与员工任职或】者受雇有关的其他支出。
《个人所得税法》规定：个人所得税，以所得人为因素缴纳义务人，以支付所得的的单位或者一〗个人为扣缴义务人。《个人所得税实施法例》规定：扣缴义」务人在向一个人支付应税现金时，应当依照法令规定代扣税收，如期缴库，并专项记载核定。支付，包括收取、汇拨支付、转账支付和以证券交易、器物以及其他方式的支付。
《国家所
财务
局关于企业工资薪金及工人福利费扣∑ 除难题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：《实施法例》第34条条称之为△的“恰当工资薪金”，是指企业按照股东会、监事会、薪金该委员会或相关政府机构制订的工资薪金体△制规定具体发放给员工的工资薪金。
财务
行政机关在对工◎资薪金进行正当性确认时，可按下述『准则掌握：一是企业制订了更为法规的员工工资薪金体制；二是企业所制订的工资薪⊙金体制符合企业及周边地区水准；三是企业在一定时代所发放的工资薪金是比较相同的，工资薪金的变更是基本进行的；四是企业对具体发〗放的工资薪金，已违法履行了代扣代缴①个人所得税责任。五是︼有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税收为目标。
《商务部关于纳税取得不含税年均重复使用奖品收入计征个人所得税难题的批复》（国税函〔2005〕715号）第三条规定，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企◥业所得税的纳税、个人独资和合伙人企业、群体工商户为一个人支付的个人所得税款，不得ω在所得税前扣除。
《商务部关于雇主为员工承担年均重复使用奖品部份税收有关个人所得税计算方法难题的新闻稿》(商务部新闻♀稿2011年第28号)规定：雇主为员工负担的个人所得税款，应∴属于一个人工资薪金的一部分。凡分开作为企业租金◣斯登的◣，在计算企业所得税时不得纯利扣除。
《企业所得税本年度纳税申报全权的业务比赛规则（试行）》规定：复核工资薪金支出，重点项目关注四个各个方面：一是是否恰≡当有据；二是是否已代扣代缴〓个人所得税；三是1月1日至本年度汇缴期结束前具体支付的以前年度或年度工资薪金的缴纳√变更状况；四是有无将内部工作人员↘劳务费作为工资薪金支出，是否将属于福利费物理性质的支出计入工资审计的状况。
二、扣除规定的论证
从上述法令的梳理中，我们可以得出下述〇三个论证。
论证一：
个人所得税→的纳税是取得收入的一个人，支付所得的的单位 公司如何合法避税和一个人是扣缴义务人。无论企业和员工是否约定的薪金是个人所得税前的、还是纯利的，企业做为№员工薪金的支付人，应当满员代扣代缴①个人所得税。
论证二：
企业所得税规 公司如何▃合法避税章
定的 公司如何合法避税不得扣除的工程项目中，不包括个人所得税，非常是因为该项税收可以扣除，而是工人应纳 公司如何合法避税的个人所得税款，应包括在“具体发放的工资薪金”中，企业只是 公司如何ξ合法避税履行法定扣缴责任，对员工应纳的个人所得税款满员代扣代缴，并违法解缴。
论证三：
企业负担的个人所得税款能不能在
企业所得税
汇算清缴前扣除，不能只是非常简单地审核到底按照商务部新⌒闻稿2011年第28号的规定计算的，更最重要△的是审核该项税收到底计入了“企业代负担个人所得税ξ 款”员工的工资薪金的开销中。只有当“雇主为员工负担的个人所得税款”，计入了职工工资薪金总值，“应属于一个人工资薪金的一部分”时，才可以是“恰当的工资薪金”，准予★在计算应纳税所得额时扣除。对于企业◤未将“代负担个人所得税款”计入职工工资薪金总值，而必要斯登开销的，应认定为企业采取“其他方式的支付”方法，另行支付∮的酬劳，违法予以计算并扣缴个人所得税。
三、关于A该公司为员工负担个人所得税款纯利扣除难题的判＠断
对于A该公司代员工负担的个人所得税款，自小会计甲的审核来看，应该是按下列会计方法处理的：
1.计提时
借：管理费用－工资
贷：应对←工人薪金－工资
－代扣代缴个人所得税
2.支付时
借：应对工人薪＠ 金－工资
－代缴个人所得税
贷：利息（工资）
其他应付款－代扣代缴个人所得税
3.解缴税收时
借：其他应付款－代扣代缴个人所得税
贷：利息
A该公司的帐目处理表明，该公←司为员工负担的个人所得税款，已全部计入了该员工一个人取得的工资◣薪金收入中，在
企业所得税
汇算清缴时也是按照“恰当的工资薪金”支出扣除，并不是用“其他方法”另行支付给员工的“
个人所得税
款”开销，这样的扣除是符合法令规定。
