企业所得税法实施法例

第四十三条规定，企业发生的与制造经营管理娱乐活动有关的业▃务招待费支出，按照发生额♂的60%扣除，但最低不得超过前夕卖出（开业）收入的5‰。会计准则规■定，业务招待费作为企业≡制造、经营管理业务的恰当开销，可以实情斯登。

　　恰当定义业务招待费的范围内

　　业务招待Ψ 费的支付范围内一般来说定义为休闲、雪茄、蔬菜、乳制品、长时间的活动等♂造成的开销支出。明确范围内包括：因制造经营管理需◥要而宴请或工作餐的开支、赠送礼品的开支、发生∑的旅游景点参访费及其他开销的开支、发生的业务的关系工作人员的差旅费开支。一般来说，外购礼物用 香港公「司注册代理于赠送的，应作为业务⊙招待费。

　　计算业务招待费基数

　　根据法令及会计准则的规定，业务招待费︻扣除限额的计算基数不仅包括利润表中的营业←收入，包括下述几个各个方面：

　　一是＠纳税根据会计准则确认的主营收入、其他业务收入，以及根据税赋规定确认的等同销售额作为计算业务招待费扣除限额的计算基数，开业外收入不包●括在内。

　　二是股权投资企业计算业务招待费的基◆数。《国家税务总局关于贯彻执行╲企业所得税法若干税赋难题的通知》（

国税函〔2010〕79号

）第八条规＠ 定，对从事股权投资业务的企业（包括企业『集团的总部、创业投资企业等），其从被融资企业○所重新分配的股利、储蓄以及股权转让收入，可以按时的比率计算业♀务招待费扣除限额。

　　三是查补收入可以作为计提业务招待费的基数。《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥︽补以前年度亏蚀处理难题的新闻稿》（

国※家税务总局新闻稿2010年第20号

）第一条』规定，查补收入可以弥补以前年度亏蚀。

　　业务招待费扣除限额的计算

　　一是开办（筹建）其间业务招待费的处理。《国家税务总局关于企业个人所得税应纳税所得额若干财务处理的新闻稿》（

国家税务总局新闻稿2012年第15号

）规定，企业在〇筹建其间，发生的与筹办娱乐活动有关的业务招待费支出，可按具体▲发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在纯◣利扣除。

　　二是制造经营管理其间业务招待费扣卐除限额的确定。法令规定，企业发生的与制造经营管理有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最低不得超过前夕卖出（开业）收入的5‰。

　　须知

　　业务招待费与会议费的差别。纳税发生的与其经营管Ψ 理娱乐活动有关的会议费，

财务

行政机关要求提供证明了的资讯的，应能够提供证明了其可信度的有权汇票，否则不得在纯利扣除々。

　　业务招待费与 香港公司注★册代理业务宣传费的差别。外购礼物用于赠送的，应作为业务招待费。如果礼物和附赠是纳税另行制造或经过交由原料，对企业的形像卐、的产品有标示及政治宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要区别〖给顾客的回扣、贿赂等『非法支出，以及与企业制造经营管理娱乐 香港公司注册代理活动无关的职工福利、工人奖赏、企业卖出的产品而造◥成的报酬和支付给一个人的劳动支出，这些开销均不能作为业务招待费↑支出。

　　业务招待费与误餐费的差别。误餐费是企业职工因管理工作难以【回企业小卖部或者家里进餐而得到补偿金，而业务招︼待费是对内接待业务企业和一个人而发生的吃、用等开销，它的消费者整体是企业之外的一个人，不是本企业的雇员。